2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》沖刺講義及例題：資產(chǎn)減值

　　一、資產(chǎn)減值有關(guān)概念

　　資產(chǎn)減值概念;資產(chǎn)減值跡象(外部內(nèi)部);

　　減值測試要求：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;

　　2. 一般資產(chǎn)存在減值跡象才需要進(jìn)行減值測試、計(jì)算可收回金額和計(jì)提減值準(zhǔn)備;

　　3. 企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)屬特殊資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象每年都應(yīng)進(jìn)行減值測試。

　　二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定

　　(一) 可收回金額定義

　　資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定為資產(chǎn)的可收回金額。

　　1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是指資產(chǎn)如果被出售或處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。

　　2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定(凈流量)。

　　3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素

　�、僖再Y產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

　　②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　�、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;

　�、苌婕皟�(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。

　　(4)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

　　計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

　　(二)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)計(jì)量

　　1.可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，確認(rèn)減值損失;

　　2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。處置時(shí)將其轉(zhuǎn)銷。

　　三、 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理

　　(一)資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　(二)資產(chǎn)組減值損失的會計(jì)處理

　　步驟如下：

　　1.按照減值測試時(shí)資產(chǎn)組賬面價(jià)值和使用年限計(jì)算加權(quán)資產(chǎn)組賬面價(jià)值;

　　2.按照加權(quán)資產(chǎn)組賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)金額并計(jì)算分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值;

　　3.計(jì)算可收回金額并確定資產(chǎn)組減值;

　　4.確定是否存在按照合并日資產(chǎn)組的公允價(jià)值比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)價(jià)值，如果資產(chǎn)組減值，首先沖減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù);

　　5.沖減商譽(yù)后剩余的減值在總部資產(chǎn)和原資產(chǎn)組賬面價(jià)值中分配;

　　6.分配至原資產(chǎn)組賬面價(jià)值的減值最終作為各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理。抵減后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和③零。

　　四、商譽(yù)減值的處理

　　企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。

　　1、對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;

　　2、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表對相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。

　　試題類型：客觀題

　　【例題8-1】甲公司于2007年12月31日對某資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。該資產(chǎn)組為一生產(chǎn)裝置于以前年度貸款8000萬元建造，貸款年利率6%，利息按年支付，期限10年，公司認(rèn)定6%為該資產(chǎn)最低必要報(bào)酬率。該裝置于2004年12月達(dá)到可使用狀態(tài)。原值12800萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為0。公司擬于2009年10月對該裝置全面改造，預(yù)計(jì)發(fā)生改造支出1400萬元，改造后仍為一獨(dú)立現(xiàn)金產(chǎn)出單元，從2010年起每年可增加現(xiàn)金流量1800萬元。該資產(chǎn)組的產(chǎn)品均存在活躍市場，但是由于公司內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營需要將其40%的產(chǎn)品作為甲公司另一資產(chǎn)組的原料，按照低于市場價(jià)20%的內(nèi)部銷售金額結(jié)算。不考慮其他條件，回答下述1-2題。

　　(1)為減值測試目的而預(yù)測該裝置未來現(xiàn)金流量時(shí)下列處理中，不正確的有( 　)。

　　A.將改造支出1400萬元調(diào)減現(xiàn)金流量

　　B.將每年480萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量

　　C.將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1800萬元調(diào)增現(xiàn)金流量

　　D.將內(nèi)部供應(yīng)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場價(jià)格預(yù)計(jì)

　　E.將內(nèi)部供應(yīng)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照內(nèi)部價(jià)格預(yù)計(jì)

　　【答案】ABCE

　　(2)假設(shè)包括改造影響，該公司預(yù)計(jì)2008年—2010年按照公平交易能夠達(dá)成的息稅前最佳現(xiàn)金流量分別是3200萬元、1900萬元、5200萬元，2007年12月31日該公司以下計(jì)算正確的是( )。

　　A.該資產(chǎn)組賬面價(jià)值為8960萬元

　　B.預(yù)計(jì)2008年至2010年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9075.88萬元

　　C.預(yù)計(jì)2008年至2010年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為8810.56萬元

　　D.預(yù)計(jì)減值損失為0萬元

　　E.預(yù)計(jì)減值損失為149.44萬元

　　【答案】ACE

　　【解析】2007年12月31日賬面價(jià)值=12800/10×7=8960萬元，確認(rèn)2008年至2010年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=3200/1.06+(1900+1400)/1.062+(5200-1800)/1.063=8810.56萬元，確認(rèn)減值損失=8960-8810.56=149.44萬元

　　【例題8-2】(根據(jù)2008年試題)20×8年4月25日甲公司以9100萬元的價(jià)格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)，甲公司將丙公司認(rèn)定為D資產(chǎn)組，甲公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元。至20×8年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為l3000萬元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元，以下甲公司在2008年12月31日確認(rèn)D資產(chǎn)組有關(guān)情況正確的有( )。

　　A.減值測試時(shí)應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值

　　B.包含全部商譽(yù)的D資產(chǎn)組賬面價(jià)值為13500萬元

　　C.包含全部商譽(yù)的D資產(chǎn)組賬面價(jià)值為14000萬元

　　D.資產(chǎn)組包含的商譽(yù)發(fā)生減值500萬元

　　E.計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備350萬元

　　【答案】ACDE

　　【解析】甲公司購買日商譽(yù)=9100-12000×70%=700萬元，20×8年12月31日D資產(chǎn)組包含商譽(yù)賬面價(jià)值=13000+700/70%=14000萬元，與可收回金額13500萬元之差為商譽(yù)減值500萬元，甲公司按照70%應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500×70%=350萬元