2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺講義及例題：無形資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容

　　二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量：取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。不同方式取得的無形資產(chǎn)均應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　2、企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

　　研究階段支出計(jì)入管理費(fèi)用，開發(fā)階段支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)。

　　三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　1、原則

　　(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)其應(yīng)攤銷金額在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理攤銷;

　　(2)無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計(jì)減值。

　　2. 使用壽命的復(fù)核

　　(1)攤銷期限在預(yù)計(jì)使用壽命和合同期限或法定期限中遵循孰短原則，如果到期續(xù)約且企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期計(jì)入使用壽命;

　　(2)年末對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,與以前估計(jì)不同的作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更;對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命為有限時(shí)應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　3.攤銷方法

　　(1)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷;攤銷時(shí)一般計(jì)入“管理費(fèi)用”，專門用于某產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)其攤銷計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;

　　(2)無形資產(chǎn)一般無殘值，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或是從目前情況看在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)有活躍市場(chǎng)存在并可以有殘值。期末復(fù)核重新估計(jì)的殘值高于賬面價(jià)值時(shí)不再攤銷;

　　(3)持有待售無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減處置費(fèi)用孰低計(jì)量。

　　【例題6-1】20×7年2月1日，甲公司以l800萬元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為l5年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來l0年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按l260萬元的價(jià)格購(gòu)買該無形資產(chǎn)。甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn) l800

　　貸：銀行存款 l800

　　借：管理費(fèi)用 l50

　　貸：累計(jì)攤銷 l50

　　要求：更正差錯(cuò)(2007年綜合題資料)。

　　【答案及解析】

　　(1) 初始入賬正確

　　(2) 后續(xù)計(jì)量不正確。計(jì)提攤銷時(shí)按照預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)算，且有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意購(gòu)買該項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)格視為殘值。2007年2至11月累計(jì)攤銷金額=(1800-1260)/5×10/12= 90萬元，多攤銷60萬元。

　　借：累計(jì)攤銷 60

　　貸：管理費(fèi)用 60

　　四、無形資產(chǎn)的出租、出售與報(bào)廢

　　1.出售無形資產(chǎn)取得價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　2.出租無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　3. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,不再符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　試題類型：客觀題

　　【例題6-1】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )(2007年試題)。

　　A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

　　D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　E.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本

　　【答案】ABD

　　【解析】C不對(duì)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷;E不對(duì)，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本。