2016年注冊會計師《會計》沖刺講義及例題：固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)的確認

　　確認時注意固定資產(chǎn)的不同組成部分具有不同使用壽命，或以不同方式提供經(jīng)濟利益，應分別作為單項固定資產(chǎn)確認。

　　二、不同來源取得固定資產(chǎn)的初始計量(購置、自建、投資者投入、非貨幣交易等、棄置費用)

　　1. 企業(yè)如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　2.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　3.自行建造的固定資產(chǎn)的初始計價，或后續(xù)更新改造的資本化處理，要按建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部必要支出作為入賬價值.

　　4. 非貨幣性資產(chǎn)交換等取得固定資產(chǎn)按照付出對價的公允價值和相關(guān)稅費計量。

　　5.棄置費用按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原值。

　　6.由于2009年稅法的變動，固定資產(chǎn)初始計價和后續(xù)計價與過去出現(xiàn)不同。機器設(shè)備和不動產(chǎn)雖然都是固定資產(chǎn)，但是價值構(gòu)成不同:

　　(1)自產(chǎn)自用于不動產(chǎn)在建工程、無形資產(chǎn)時不確認收入，但需將產(chǎn)品成本和視同銷售繳納增值稅計入不動產(chǎn)在建工程、無形資產(chǎn);為其采購物資的進項稅不得抵扣;

　　(2)自產(chǎn)自用于生產(chǎn)經(jīng)營機器設(shè)備建造既不是收入也不視同銷售繳納增值稅，只需將產(chǎn)品成本計入機器設(shè)備成本;為其采購物資的進項稅允許抵扣。

　　三、固定資產(chǎn)折舊

　　使用壽命、預計凈殘值、折舊方法改變均屬于會計估計變更。

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　資本化(扣除被替換部分賬面價值)，費用化。

　　五、固定資產(chǎn)的處置

　　持有待售固定資產(chǎn)

　　(1)同時滿足“作出決議、已經(jīng)簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議、轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成”的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售;

　　(2)持有待售的非流動資產(chǎn)可以包括單項資產(chǎn)和處置組。其中處置組可以是包含在企業(yè)合并分攤了商譽的資產(chǎn)組。

　　(3)持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　試題類型：客觀題

　　【例題5-1】甲公司2008年8月30日完成廠房工程支出100萬元，設(shè)備及安裝支出300萬元，支付工程項目管理費、可行性研究費、監(jiān)理費等共計50萬元，進行負荷試車領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本20萬元,取得試車收入10萬元，該工程當日達到預定可使用狀態(tài)，預計廠房使用20年，設(shè)備使用10年，按照平均年限法計提折舊，2008年該設(shè)備的折舊金額是( )萬元。

　　A.11.5 B.14.5 C.34.5 D.27.5

　　【答案】A

　　【解析】設(shè)備入賬價值=300+[300×(50+20-10)/(100+300)]=300+45=345萬元

　　2008年該設(shè)備的折舊金額=345/10×4/12=11.5萬元

　　【例題5-2】(2008年試題)甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120元。20×5年1月，該設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。

　　該設(shè)備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是( )。

　　A.12180萬元 B.12540萬元

　　C.12660萬元 D.13380萬元

　　【答案】B

　　【解析】該設(shè)備成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540萬元。

　　(2)甲公司該設(shè)備20×5年度應計提的折舊額是( )。

　　A.744.33萬元 B.825.55萬元

　　C.900.60萬元 D.1149.50萬元

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)取得沒有標的的多項固定資產(chǎn)應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　設(shè)備公允價值合計 =3360+2880+ 4800+2160=13200萬元

　　20×5年折舊=(3360/10+2880/15+4800/20+2160/12)×12540/13200×11/12=825.55萬元