考點二：外幣交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日及 結(jié)算日的會計處理★★

　　☆考點核心提示

　　1.外幣交易日

　　(1)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　(2)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　(3)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日

　　(1)貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　匯兌差額=(外幣賬戶期初余額+本期增加額-本期減少額)×期末匯率-(人民幣賬戶期初余額+本期增加額-本期減少額)

　　【思路點撥】計算匯兌差額時，外幣貨幣性項目如果為資產(chǎn)，其計算結(jié)果為正數(shù)，表示匯兌收益;結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示匯兌損失。外幣貨幣性項目如為負(fù)債，正好相反。

　　結(jié)算日：

　　匯兌差額=外幣債權(quán)債務(wù)賬戶余額-結(jié)算時采用的貨幣×結(jié)算日的匯率

　　(2)非貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　(3)因匯率變動應(yīng)記入的會計科目包括：財務(wù)費用(外幣貨幣性項目);在建工程(資本化);其他綜合收益(可供出售外幣權(quán)益工具);公允價值變動損益(交易性金融資產(chǎn));資產(chǎn)減值損失(可變現(xiàn)凈值以外幣確定的存貨)。