考點三：資本公積★★

　　☆考點核心提示

　　資本公積一般應當設置“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”明細科目核算。

　　1.“資本溢價(或股本溢價)”明細科目核算

　　(1)企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額部分。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、將債務轉為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、差額記入“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”等科目。

　　(2)與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積——股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(3)同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目;為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目，資本公積——資本溢價(股本溢價)不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。

　　2.“其他資本公積”明細科目核算

　　(1)長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資——其他權益變動”，貸記“資本公積——其他資本公積”，或做相反分錄。

　　(2)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，在資產(chǎn)負債表日，應按照確定的成本費用金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。