貸款和應(yīng)收款項

　　一、內(nèi)容

　　貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。

　　與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可確定、非衍生金融資產(chǎn)這兩個特征一樣，兩者的區(qū)別主要在于貸款和應(yīng)收款項定義中特別強(qiáng)調(diào)的“在活躍市場中沒有報價”。

　　企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

　　二、核算

　　貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

　　區(qū)別：應(yīng)收款項不需要核算每期的投資收益和應(yīng)收利息，因為可以將其理解為票面利率為零的債券投資。

　　相似：采用攤余成本計量。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，假定期初是1 000萬，期末還是用1 000萬來計量，這就意味著其本身攤余成本就是1 000萬，其還是在用攤余成本計量，因其沒有利息調(diào)整的攤銷，實際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。

　　貸款和應(yīng)收款項的核算要點：

　　1.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。

　　2.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。

　　實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。