一、綜合題

　　本試卷共50分。其中：要求1至要求6、要求9和要求10用中文解答;要求7和要求8必須用英文解答，用中文解答不得分。

　　資料(一)：

　　A公司主要從事家用電器的生產和銷售，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等。A公司于20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市，目前總股本為60 000萬股(每股面值1元)。

　　A公司為星辰會計師事務所的常年審計客戶。星辰會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×3年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。

　　A公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5%左右。20×3年4月，A公司董事會向管理層下達20×3年度經營目標，其中要求20×3年度營業(yè)收入較20×2年度至少增長10%。20×4年1月，市場研究機構發(fā)布的報告顯示，20×3年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%。

　　A公司原財務總監(jiān)在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競爭對手，數(shù)名在A公司供職多年的會計人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財務總監(jiān)目前由負責人力資源的副總經理兼任。

　　由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈， A公司的競爭對手于20×3年6月推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對A公司電視機產品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類電視機產品銷售價格。

　　為應對競爭加劇和國內市場增長乏力的風險，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴大業(yè)務規(guī)模;開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構提供售后服務;在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務模式;擴大研發(fā)團隊規(guī)模，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術。

　　P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預付購買鋼板款項5 000萬元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購合同，A公司收回該預付款項5 000萬元。

　　A公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。星辰會計師事務所在審計A公司20×2年度財務報表時測試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術一般控制存在重大缺陷。A公司根據(jù)星辰會計師事務所出具的管理建議書，在20×3年對ERP系統(tǒng)相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應用了部分與財務核算相關的模塊。

　　A公司部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　審計項目組針對A公司20×3年度審計業(yè)務制定了相關的審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　1.將營業(yè)收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到20×2年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結果表明信息技術一般控制存在重大缺陷，計劃20×3年對營業(yè)收入僅實施實質性程序。

　　2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區(qū)客戶產品調配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。

　　3.A公司財務經理于20×3年初調任內部審計部門經理，由于其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經帶領內部審計人員實施了若干內部控制測試的檢查，計劃依賴并直接利用A公司內部審計人員在20×3年度開展上述檢查工作的結果，并據(jù)以直接得出相關內部控制運行有效性的結論。

　　資料(三)

　　審計項目組在審計A公司20×3年投資相關事項過程中注意到以下事項：

　　1.20×2年3月，A公司以現(xiàn)金1 000萬元購入B上市公司250萬股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認為可供出售金融資產，以公允價值計量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司(非關聯(lián)公司)定向增發(fā)2 300萬股A公司普通股作為對價，另外收購B公司50%的股權，從而獲得了對B公司的控制權。20×3年9月1日(購買日)，A公司股票價格為每股5元，B公司股票價格為每股4.2元。A公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生審計費100萬元、律師費100萬元、傭金及手續(xù)費500萬元。

　　20×3年9月1日，A公司在其個別財務報表中，將之前所持B公司5%股權(可供出售金融資產)于20×3年9月1日的公允價值1 050萬元和追加收購B公司50%股權時所增發(fā)股票的公允價值11 500萬元之和(即12 550萬元)作為對B公司長期股權投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉入當期投資收益，同時，將定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的各項費用共計700萬元全部沖減了股票溢價發(fā)行收入。

　　2.20×3年12月1日，A公司與某非關聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設立C公司，A公司出資3 000萬元擁有C公司30%股權，對C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價250萬元(不含增值稅)出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領用和對外銷售。A公司與C公司于20×3年未發(fā)生其他交易。C公司20×3年12月實現(xiàn)凈利潤200萬元，除此之外，C公司設立后無其他所有者權益變動。A公司按照權益法計算其應享有的C公司20×3年凈損益為60萬元，并據(jù)此對長期股權投資余額進行了調整。20×3年12月31日，A公司個別財務報表中對C公司的長期股權投資賬面價值為3 060萬元。

　　3.20×3年12月31日，A公司以現(xiàn)金800萬元購買了某非關聯(lián)公司的全資子公司--D公司的全部股權。20×3年12月31日(購買日)，D公司凈資產賬面價值為600萬元，D公司賬面記錄的各項資產和負債的賬面價值均與經評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產外，D公司還擁有一項經評估確認公允價值為120萬元的專有技術。A公司認為該項專有技術并非源于合同性權利或其他法定權利，不能單獨確認，故在20×3年度合并財務報表中確認了對D公司的合并商譽200萬元。

　　4.A公司于20×2年以現(xiàn)金5 000萬元向某非關聯(lián)公司購買了其全資子公司--E公司全部股權，收購時產生商譽400萬元。E公司僅擁有一條微波爐生產線，生產的產品直接對外銷售。由于微波爐銷量一路下滑，E公司20×3年出現(xiàn)虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產認定為一個資產組對其進行減值測試，經測算，該資產組可收回金額為4 100萬元。E公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產為4 000萬元，A公司認為E公司的資產沒有發(fā)生減值，因此在A公司20×3年度合并財務報表中未對與E公司有關的資產確認任何減值損失。

　　資料(四)

　　審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

　　1.A公司自20×3年起在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當期向加盟商收取一次性加盟費100萬元，加盟期5年，在加盟經營期間內，A公司定期向加盟商提供產品技術培訓和經營策略指導等方面的后續(xù)服務，不另行收取費用。A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業(yè)收入。

　　A公司向加盟商提供本公司產品，加盟商可以在收到產品后1個月內無理由退貨，并在退貨次月結算退款。由于無法合理估計退貨可能性，A公司在加盟商簽收產品時全額確認營業(yè)收入，待退貨實際發(fā)生時再沖減退貨當期營業(yè)收入。

　　2.A公司某直營店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬元，A公司將其作為固定資產核算，預計使用年限為5年，以年限平均法計提折舊(無殘值)。20×3年1月該直營店拆除原有裝修，重新進行了全面裝修，并于20×3年內完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價值30萬元和新發(fā)生的裝修支出80萬元共計110萬元通過在建工程轉入固定資產成本，并在預計使用年限內以年限平均法計提折舊。

　　3.20×3年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權，即優(yōu)先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時間要求A公司以每股5.5元的價格贖回該優(yōu)先股。A公司認為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權的可能性無法合理確定，將該優(yōu)先股作為權益工具核算。

　　4.20×3年12月30日，A公司物流運輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴重，小轎車車主要求A公司賠償其財產損失和醫(yī)療費合計12萬元，A公司預計很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經保險公司核定，A公司基本確定能夠從保險公司獲得賠償款10萬元。A公司于20×3年末按預計將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險公司收到的10萬元的差額2萬元確認了預計負債。

　　資料(五)

　　A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計項目組在審計A公司20×3年應交稅費過程中注意到以下事項：

　　1.A公司直營店于20×3年2月推出促銷活動。消費者在促銷期間購買A公司電視機產品，可以免費獲贈一臺加濕器。A公司按照電視機銷售價款開具普通發(fā)票，并以該銷售價款作為含增值稅的銷售額計算銷項稅。免費贈送的加濕器未開具發(fā)票，也未計算銷項稅。

　　2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20×3年度增值稅時，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。

　　3.20×3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價款為80萬元，另外A公司收取代墊運費10萬元，并收到了承運方開具給A公司的貨運發(fā)票。A公司以銷售價款和代墊運費的合計數(shù)90萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。

　　4.20×3年8月31日，A公司將一臺使用過的舊生產設備贈送給某關聯(lián)企業(yè)。該生產設備是A公司于20×1年8月以93.6萬元的價格(含17%增值稅)購入的，當時已抵扣了17%的增值稅進項稅額，截至20×3年8月31日累計計提折舊14萬元。對上述對外贈送固定資產交易，A公司以原值80萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。

　　資料(六)

　　A公司的子公司--F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產企業(yè)，產品同時有內銷和自營出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。審計項目組在復核F公司納稅申報表時注意到以下事項：

　　1.20×3年12月，F(xiàn)公司購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票全部通過認證，合計進項稅額為85萬元。F公司當月實現(xiàn)內銷不含稅銷售額100萬元(均已于當月收到貨款)，出口外銷銷售額折合人民幣300萬元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報表中顯示“當期免、抵、退應退稅額”為39萬元，期末留抵稅額為0。

　　2.F公司分別在X國和Y國設立了海外分支機構提供產品售后服務(中國與X國和Y國已經締結避免雙重征稅協(xié)定)。F公司20×3年12月在境內的應納稅所得額為100萬元，在X國分支機構的應納稅所得額為20萬元，X國所得稅稅率為30%，在Y國分支機構的應納稅所得額為10萬元，Y國所得稅稅率為20%，兩個分支機構在X國和Y國分別繳納了6萬元和2萬元的企業(yè)所得稅。F公司20×3年的企業(yè)所得稅納稅申報表中顯示在中國境內“實際應納所得稅額”為25萬元。(F公司在X、Y兩國所得按中國稅法計算的應納稅所得額和按X、Y國兩國稅法計算的應納稅所得額一致;F公司20×3年未發(fā)生需要對境內應納稅所得額進行調整的事項。)

　　資料(七)

　　注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.項目組成員在檢查A公司電視機產品是否需要計提存貨跌價準備時，復核了A公司電視機產品于20×3年末銷售價格，發(fā)現(xiàn)銷售價格略高于20×3年末電視機產品賬面單位成本。項目組據(jù)此得出“A公司電視機產品可變現(xiàn)凈值高于成本，無需計提存貨跌價準備”的結論。

　　2.根據(jù)A公司管理制度，財務經理每月對各項產品生產成本進行審核，并與預算數(shù)比較，對于差異超過5%的產品進行分析并編制分析報告。生產部經理審閱該分析報告并采取跟進措施。項目組成員抽查了20×3年2個月的分析報告，發(fā)現(xiàn)財務經理和生產部經理均有在分析報告上簽字。項目組成員據(jù)此得出“A公司與上述管理制度相關的控制運行有效”的結論。

　　3.A公司費用報銷制度規(guī)定，員工報銷費用需經部門經理審核并簽字。針對該項控制，項目組成員按照計劃的樣本量抽取了25個費用報銷單進行測試，測試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報銷單上沒有部門經理簽字，但部門經理隨即在這3張報銷單上作了補簽，并表示是由于無意間漏簽所致。項目組成員據(jù)此得出“抽取25個樣本測試結果無異常，該控制運行有效”的結論。

　　4.項目組成員對20×3年末A公司應收某客戶的應收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。項目組成員從20×3年應收賬款明細賬中抽取構成該項應收賬款余額的交易所對應的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證，經核對金額相符。項目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應收賬款余額完整” 的結論。

　　5.A公司20×3年12月31日庫存現(xiàn)金分別存放于財務室和總經理辦公室保險柜。項目組成員在20×3年12月31日對財務室?guī)齑娆F(xiàn)金進行了監(jiān)盤。由于總經理20×3年12月31日未在辦公室，項目組成員于20×4年1月1日對存放于總經理辦公室保險柜的庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤，均未發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司庫存現(xiàn)金余額沒有差異”的結論。

　　資料(八)

　　A公司的財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：

　　G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，注冊資本5 000萬元，近年來經營業(yè)績不佳。A公司為了擴大銷售網(wǎng)絡，目前正在與G公司協(xié)商合作事宜，并計劃在20×4年下半年與G公司簽訂合作協(xié)議。A公司考慮在合作協(xié)議中約定：A公司向G公司提供10 000萬元委托貸款，貸款期限10年;在10年貸款期內，G公司利用其全部連鎖銷售網(wǎng)絡專營A公司品牌家用電器，相關經營策略和銷售計劃均遵從A公司指令;A公司派遣銷售人員擔任G公司各個連鎖銷售店的經理;G公司除了每年向A公司支付委托貸款利息外，還需將每年營業(yè)利潤的60%作為管理費支付給A公司。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就相關合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對G公司的控制權提出分析意見。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×3年度財務報表存在哪些財務報表層次的重大錯報風險。(2.5分)

　　2.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×3年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。(7.5分)

　　3.針對資料(二)第1項至第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷審計項目組制定的審計計劃是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。(4分)

　　4.針對資料(三)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司20×3年投資相關事項的會計處理存在哪些不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖?不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。(7.5分)

　　5.針對資料(四)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項說明A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖?不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。(6.5分)

　　6.針對資料(五)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的增值稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?5分)

　　7.Based on the information provided in item 1 of Materials 6(資料(六))，for Company F’s Value Added Tax (“VAT”) for the year of 20×3, recalculate the amount of refundable tax (當期應退稅額)， the amount of exemption and credit tax (當期免抵稅額) and the amount of tax retained that can be deductible during next period in the end of 20×3 (期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額) under the method of “Tax Exemption, Credit and Refund” (“免、抵、退”)。 List the calculation process step by step.(5分)

　　8.Based on the information provided in item 2 of Materials 6(資料(六))， recalculate the amount of the total income tax payable of Company F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of income tax payable (實際應納所得稅額) in the Enterprise Income Tax Return, and propose the audit adjustments accordingly. (5分)

　　9.針對資料(七)第1項至第5項，結合資料(一)，指出注冊會計師乙在復核項目組成員編制的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。(3分)

　　10.針對資料(八)，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲回答財務總監(jiān)提出的問題。(4分)