考點二:管理用財務(wù)報表分析

　　(一)管理用資產(chǎn)負(fù)債表基本等式：

　　凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈金融負(fù)債+股東權(quán)益

　　1.區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)

　　【提示】容易混淆的項目

　　(1)貨幣資金。

　　有三種做法：①將全部貨幣資金列為經(jīng)營性資產(chǎn);②根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷售百分比以及本期銷售額推算經(jīng)營活動需要的貨幣資金額;③將其全部列為金融資產(chǎn)。

　　【提示】在編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表時，考試會明確說出采用哪一種處理方法。

　　(2)短期權(quán)益性投資屬于金融資產(chǎn);長期權(quán)益性投資屬于經(jīng)營資產(chǎn)。

　　(3)應(yīng)收股利：長期權(quán)益投資的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營資產(chǎn);短期權(quán)益投資(已經(jīng)劃分為金融項目)形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn)。

　　(4)持有至到期投資屬于金融資產(chǎn)。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時形成遞延所得稅資產(chǎn)。經(jīng)營性資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)列為經(jīng)營資產(chǎn)，金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)列為金融資產(chǎn)。

　　2.區(qū)分經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債

　　【提示】不容易識別的項目：

　　(1)短期應(yīng)付票據(jù)。如果是以市場利率計息的，屬于金融負(fù)債;如果是無息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營負(fù)債。

　　(2)優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債。

　　(3)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”是籌資活動形成的，應(yīng)屬于金融負(fù)債。

　　(4)長期應(yīng)付款。融資租賃引起的長期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，經(jīng)營活動引起的長期應(yīng)付款應(yīng)屬于經(jīng)營負(fù)債。

　　(5)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債屬于金融負(fù)債。

　　(6)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時形成遞延所得稅負(fù)債。經(jīng)營性資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)列為經(jīng)營負(fù)債，金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)列為金融負(fù)債。

　　(二)管理用利潤表

　　1.區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益

　　金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，經(jīng)營損益是指除金融損益以外的當(dāng)期損益。

　　2.管理用利潤表的基本公式

　　稅后經(jīng)營凈利潤-稅后利息費(fèi)用=凈利潤