考后首發(fā)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題及答案

　　1.2×16年1月1日,甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議,協(xié)議

　　約定:等待期為2×16年1月1日起兩年,兩年期滿(mǎn)有關(guān)高管人員仍在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的,高管人員每人可無(wú)償取得10萬(wàn)股甲公司股票。甲公司普通股，按董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為20元/股,授予日甲公司普通股的公允價(jià)值為18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允價(jià)值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等因素綜合考慮,甲公司預(yù)計(jì)該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價(jià)值為24元/股。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)中,屬于甲公司在計(jì)算2×16年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)使用的普通股的公允價(jià)值是( )。

　　A.預(yù)計(jì)行權(quán)日甲公司普通股的公允價(jià)值

　　B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允價(jià)值

　　C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允價(jià)值

　　D.董事會(huì)批準(zhǔn)往該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值

　　【答案】B

　　2、甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)年初發(fā)行在外普通股25000萬(wàn)股;(2)3月1日發(fā)行普通股2000萬(wàn)股;(3)5月5日,

　　回購(gòu)普通殷800萬(wàn)股;(4)5月30日注銷(xiāo)庫(kù)存股800萬(wàn)股。下列各項(xiàng)中,不會(huì)影響甲公

　　司2×17年度基本每股收益金額的是( ) 。

　　A.當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)

　　B.當(dāng)年注銷(xiāo)的庫(kù)存股股數(shù)

　　C.當(dāng)年回購(gòu)的普通股股數(shù)

　　D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)

　　【答案】B

　　3、下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存成本的是( )

　　A.季節(jié)性停工損失

　　B.超定額的廢品損失

　　C.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

　　D.采購(gòu)材料入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用

　　4、2×17年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下(1)購(gòu)入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬(wàn)元,以庫(kù)存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付，(2)以持有的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元的對(duì)子公司(丙公司)投資換取公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的丁公司25%股權(quán),補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元以現(xiàn)金收取并存入銀行(3)以分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售大型設(shè)備,款項(xiàng)分3年收回。(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股,取得戊公司對(duì)已公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

　　A.分期收款銷(xiāo)售大型設(shè)備

　　B.以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)

　　C.以庫(kù)存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)

　　D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)

　　【答案】D

　　5、甲公司在編制2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),發(fā)現(xiàn)2×16年度某項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)未攤銷(xiāo),

　　應(yīng)攤銷(xiāo)金額20萬(wàn)元,甲公司將該20萬(wàn)元補(bǔ)記的攤銷(xiāo)額計(jì)入了2×17年度的管理費(fèi)用。甲公司2×16年和2×17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20000萬(wàn)元和18000萬(wàn)元不考慮其他因素,甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是( )。

　　A.重要性

　　B.相關(guān)性

　　C.可比性

　　D.及時(shí)性

　　【答案】A

　　6、不列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的是 ( )。

　　A.超定額的廢品損失

　　B.季節(jié)性停工損失

　　C.采購(gòu)材料入庫(kù)后的存儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

　　【參考答案】B

　　多選題

　　1、甲公司久乙公司貨款150元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法償還已逾期的欠教,為此,甲公司與乙公司協(xié)商一致,于2×17年6月4日簽訂債務(wù)重組協(xié)議:甲公司以其擁有的賬面價(jià)值為650萬(wàn)元,公允價(jià)值為700萬(wàn)元的設(shè)備以及賬面價(jià)值為500萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償乙公司貨款,差額部分于2×18年6月底前

　　現(xiàn)金償付80%,其余部分予以豁免,雙方已于2×17年6月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易于2×17年會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有

　　A.甲確認(rèn)延期償付乙公司貨款280萬(wàn)元的負(fù)債

　　B.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得40萬(wàn)元

　　C.甲抵債設(shè)備按公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額50萬(wàn)元確認(rèn)處置利得

　　D.甲抵債庫(kù)存商品按公允價(jià)值600元確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

　　【參考答案】BCD

　　綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤(rùn)為35000萬(wàn)元。其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑:

　　(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證,根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預(yù)計(jì)年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收

　　益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價(jià)值為980萬(wàn)元,2×16年度,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：持有至到期投資1000

　　貨:銀行存款1000

　　借:應(yīng)收賬款60

　　貸:投資收益60

　　(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價(jià)格為12500萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費(fèi)用250萬(wàn)元,該辦公樓的原價(jià)為8500萬(wàn)元,2×16年7月1日的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬(wàn)元,預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場(chǎng)價(jià)格確定的租賃費(fèi)用為每年180萬(wàn)元。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下

　　借:固定資產(chǎn)清理6800

　　累計(jì)折舊1700

　　貸:固定資產(chǎn)8500

　　借:銀行存款12500

　　貸:固定資產(chǎn)清理12500

　　借:管理費(fèi)用250

　　貸:銀行存款250

　　(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出180萬(wàn)元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得

　　成本為950萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對(duì)該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借:在建工程3800

　　貸:投資性房地產(chǎn)——成本950

　　一公允價(jià)值變動(dòng)850

　　銀行存款1800

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　(4)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開(kāi)始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為5000元甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計(jì)提折日預(yù)計(jì)凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計(jì)提1年折舊,2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借:其他業(yè)務(wù)成本800

　　貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800

　　其他相關(guān)資料

　　第一,假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

　　第二,本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素

　　要求

　　(1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng),分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理,編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目,直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目,也無(wú)需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄

　　(2)計(jì)算甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)

　　【參考答案】

　　(1)事項(xiàng)：

　　公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　更正分錄如下：

　　借:可供出售金融資產(chǎn)1000

　　貸:持有至到期投資1000

　　借:其他綜合收益20

　　貸:可供出售金融資產(chǎn)20

　　借;應(yīng)收利息60

　　貸:應(yīng)收賬款60

　　事項(xiàng)(2)：

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　更正分錄：

　　借:營(yíng)業(yè)外收入1500

　　貸:遞延收益1500

　　借遞延收益150

　　貸:管理費(fèi)用150

　　事項(xiàng)(3)：

　　甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　更正分錄：

　　借:無(wú)形資產(chǎn)2000

　　累計(jì)攤銷(xiāo)50

　　貸:在建工程1950

　　事項(xiàng)(4)：

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　更正分錄如下：

　　借:其他業(yè)務(wù)成本113.54

　　貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折|舊113.54

　　(2)33536.46(萬(wàn)元)