三、計算問答題

　　本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。要求列出計算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。

　　1.要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　已知：上述金額均為含稅金額，除業(yè)務(wù)(3)選擇適用簡易計稅方法外均按一般計稅方法計征增值稅。

　　某建筑公司為增值稅一般納稅人，從事建筑、安裝、裝飾等多業(yè)經(jīng)營，2017年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)承包本市一家工廠的廠房建設(shè)工程，本月全部完工，建設(shè)施工合同中注明工程總價款為3000萬元。另外得到對方支付的提前竣工獎200萬元。建筑公司購進(jìn)用于改造工程的材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的含稅金額為1080萬元。

　　問題(1)：計算業(yè)務(wù)(1)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　『正確答案』

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=(3000+200)÷(1+11%)×11%=317.12(萬元)

　　解析：可抵進(jìn)項(xiàng)稅額=1080÷(1+17%)×17%=156.92(萬元)

　　銷項(xiàng)稅額 317.12

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 156.92

　　(2)承包外市一家制藥廠廠房改造工程，當(dāng)月竣工結(jié)算，工程總價款為4500萬元，發(fā)生分包支出價稅合計800萬元，取得分包企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。

　　問題(2)：計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

　　『正確答案』

　　建筑服務(wù)發(fā)生地應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(4500-800)÷(1+11%)×2%=66.67(萬元)

　　解析：

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=4500÷(1+11%)×11%=445.95(萬元)

　　可抵進(jìn)項(xiàng)稅額=800÷(1+11%)×11%=79.28(萬元)

　　銷項(xiàng)稅額 317.12+445.95

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 156.92+79.28

　　預(yù)交 66.67

　　(3)將“營改增”前以300萬元購置的外省一間商鋪出售，取得含稅收入825萬元。建筑公司選擇簡易計稅方法計稅。

　　問題(3)：計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

　　『正確答案』

　　不動產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳稅款=(825-300)÷(1+5%)×5%=25(萬元)

　　解析：應(yīng)納增值稅=(825-300)÷(1+5%)×5%=25(萬元)

　　銷項(xiàng)稅額 317.12+445.95

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 156.92+79.28

　　簡易計稅 25

　　預(yù)交 66.67+25

　　(4)將外市新購置的一處商鋪對外出租，取得當(dāng)月租金收入11萬元。

　　問題(4)：計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

　　『正確答案』

　　不動產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳稅款=11÷(1+11%)×3%=0.3(萬元)

　　解析：增值稅銷項(xiàng)稅額=11÷(1+11%)×11%=1.09(萬元)

　　銷項(xiàng)稅額 317.12+445.95+1.09

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 156.92+79.28

　　簡易計稅 25

　　預(yù)交 66.67+25+0.30

　　問題(5)：該公司當(dāng)月在機(jī)構(gòu)所在地合計應(yīng)繳納的增值稅。

　　『正確答案』

　　該公司當(dāng)月在機(jī)構(gòu)所在地合計應(yīng)繳納增值稅=317.12+445.95+1.09-(156.92+79.28)+25-66.67-0.3-25=460.99(萬元)

　　『點(diǎn)評』本題考查的是增值稅的計算。相關(guān)知識總結(jié)如下：

　　1.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

　　(1)納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(2)其他個人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。

　　新增：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。

　　納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

　　一般納稅人 一般計稅 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

　　簡易計稅 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　小規(guī)模納稅人

　　2.一般納稅人出租不動產(chǎn)

　　一般納稅人出租不動產(chǎn)(含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租自行開發(fā)的項(xiàng)目)

　　不動產(chǎn)取得時間 計稅方式、稅率和征稅率 預(yù)繳/納稅地點(diǎn)

　　2016年4月30日前 可選擇簡易計稅方法5%或一般計稅方法11% 1.不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，向不動產(chǎn)所在地國稅預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地國稅申報納稅。在同一縣(市、區(qū))的向機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　2.應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%或11%)×5%或3%(簡易預(yù)征率5%，一般3%)

　　知識點(diǎn)：

　　1.銷售額的界定——含提前竣工獎;

　　2.建筑服務(wù)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)繳增值稅;

　　3.銷售不動產(chǎn)的預(yù)繳與應(yīng)納稅額計算;

　　4.出租不動產(chǎn)預(yù)繳與銷項(xiàng)稅額計算。

　　2.要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。

　　已知：當(dāng)?shù)馗�地占用稅稅額為12元/平方米、城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為4元/平方米、契稅稅率為4%。當(dāng)?shù)卣�府確定的房產(chǎn)稅減除比例為30%。該企業(yè)所在地貨車車船稅年稅額20元/整備質(zhì)量每噸。

　　某物流企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地50000平方米，于2016年5月31日辦妥占用耕地手續(xù)，其中用于建設(shè)大宗商品倉儲設(shè)施用地32000平方米、辦公樓占地17200平方米、經(jīng)縣級以上人民政府教育行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的幼兒園占地800平方米。

　　問題(1)：計算該物流企業(yè)應(yīng)繳納的耕地占用稅。

　　『正確答案』

　　物流企業(yè)應(yīng)納耕地占用稅=(32000+17200)×12÷10000=59.04(萬元)

　　(2)2016年6月1日，物流企業(yè)就該耕地與當(dāng)?shù)卣�府簽訂土地出讓合同，支付土地補(bǔ)償費(fèi)5000萬元。

　　問題(2)：計算該物流企業(yè)應(yīng)繳納契稅。

　　『正確答案』

　　物流企業(yè)應(yīng)納契稅=5000×49200/50000×4%=196.8(萬元)

　　問題(3)：請問占用耕地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，計算該物流企業(yè)2017年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【提示】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　對物流企業(yè)自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉儲的用地，不屬于優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)辦幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地區(qū)分的，可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　『正確答案』

　　物流企業(yè)自2017年6月發(fā)生城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)。2017年度應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=32000×4×50%×7÷12÷10000+17200×4×7÷12÷10000=7.75(萬元)

　　(3)2017年8月4日，倉庫、辦公樓及幼兒園建成投入使用。企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房產(chǎn)原值合計為9500萬元，其中倉庫原值5000萬元、辦公樓原值3800萬元、幼兒園原值700萬元。

　　問題(4)：計算該物流企業(yè)2017年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

　　『正確答案』

　　物流企業(yè)2017年度應(yīng)納房產(chǎn)稅=(9500-700)×(1-30%)×1.2%÷12×4=24.64(萬元)

　　(4)為滿足運(yùn)輸需要，2017年9月10日，企業(yè)購入整備質(zhì)量10噸的貨車20輛、整備質(zhì)量8噸的掛車10輛，支付不含增值稅的價款400萬元，其中貨車300萬元、掛車100萬元，另支付購置工具件和零配件價款2.34萬元。

　　問題(5)：計算該物流企業(yè)2017年度應(yīng)繳納的車輛購置稅和車船稅。

　　『正確答案』

　　物流企業(yè)2017年度應(yīng)納車輛購置稅=(400+2.34÷1.17)×10%=40.2(萬元)

　　物流企業(yè)2017年度應(yīng)納車船稅=(10×20×20+8×10×20×50%)÷12×4÷10000=0.16(萬元)

　　(5)2017年12月，與乙公司簽訂運(yùn)輸合同一份，合同注明運(yùn)費(fèi)金額15萬元，其中含裝卸費(fèi)3萬元、保險費(fèi)2萬元，本次運(yùn)輸貨物價值600萬元;與丙公司簽訂倉儲保管合同一份，雙方約定將丙公司價值800萬元的一批材料存放于物流企業(yè)的倉庫保管，收取保管費(fèi)5萬元，保管期限1年。

　　問題(6)：計算該物流企業(yè)2017年12月應(yīng)繳納的印花稅。

　　『正確答案』

　　物流企業(yè)2017年12月應(yīng)納印花稅=(15-3-2)×0.5‰+5×1‰=0.01(萬元)

　　知識點(diǎn)：

　　1.耕地占用稅的優(yōu)惠及應(yīng)納稅額計算;

　　2.契稅的優(yōu)惠及應(yīng)納稅額計算;

　　3.土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、與耕地占用稅的銜接、優(yōu)惠及應(yīng)納稅額計算;

　　4.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、優(yōu)惠及應(yīng)納稅額計算;

　　5.車輛購置稅的計算;

　　6.車船稅(含掛車)的納稅義務(wù)發(fā)生時間、應(yīng)納稅額計算;

　　7.印花稅的計算。

　　3.要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　已知：原煤資源稅稅率為6%，洗煤折算率為40%。購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票符合稅法規(guī)定，均在當(dāng)月認(rèn)證并申報抵扣。

　　位于某縣城的煤礦(增值稅一般納稅人)主要從事煤炭開采、原煤加工、洗煤生產(chǎn)業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。2017年9、10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)9月份：采用分期收款方式銷售自行開采的原煤1000噸，不含稅銷售額560000元，合同規(guī)定，貨款分兩個月支付，本月支付50%，其余貨款于10月15日前支付。由于購貨方資金緊張，9月實(shí)際支付貨款250000元;采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售自產(chǎn)原煤加工的洗煤500噸，不含稅銷售額600000元，當(dāng)月預(yù)收20%的貨款140400元，合同約定10月5日發(fā)貨，并收回剩余貨款;從一般納稅人處購進(jìn)材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明增值稅180000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)并取得屬于增值稅一般納稅人的運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運(yùn)輸金額128000元。

　　問題(1)：計算9月該煤礦應(yīng)納資源稅。

　　『正確答案』

　　應(yīng)納資源稅=560000×50%×6%=16800(元)

　　Resource Tax payable=560000×50%×6%=16800(yuan)

　　問題(2)：計算9月該煤礦應(yīng)納增值稅。

　　『正確答案』

　　應(yīng)納增值稅=560000×50%×17%-180000-128000×11%=-146480(元)

　　9月份繳納的增值稅為0，留抵稅額為146480元。

　　VAT payable=560000×50%×17%-180000-128000×11%=-146480(yuan)。

　　Because this amount is negative, the value-added tax paid in September is 0, the tax retained is 146480 yuan.

　　(2)10月份：10月5日向甲企業(yè)發(fā)出洗煤500噸，收回剩余的80%貨款，取得不含稅金額為480000元;10月10日，收到9月份期收款銷售原煤的剩余貨款。10月份銷售原煤1500噸，合同約定由煤礦負(fù)責(zé)將所售原煤運(yùn)至碼頭交貨，取得原煤不含稅銷售額840000元，另單獨(dú)收取含稅運(yùn)雜費(fèi)用100000元，單獨(dú)開具增值稅普通發(fā)票;煤礦委托運(yùn)輸企業(yè)將該批原煤運(yùn)至碼頭，取得增值稅專用發(fā)票上分別注明不含稅運(yùn)費(fèi)80000元、增值稅稅額8800元，裝卸費(fèi)5000元、增值稅稅額150元。

　　問題(3)：計算10月該煤礦應(yīng)納資源稅。

　　『正確答案』

　　應(yīng)納資源稅=(560000×50%+600000×40%+840000)×6%=81600(元)

　　Resource Tax payable=(560000×50%+600000×40%+840000)×6%=81600(yuan)

　　問題(4)：計算10月該煤礦應(yīng)納增值稅。

　　『正確答案』

　　應(yīng)納增值稅=(560000×50%+600000+840000+100000/1.17)×17%-8800-150-146480=151499.91(元)

　　VAT payable=(560000×50%+600000+840000+100000/1.17)×17%-8800-150-146480=151499.91(yuan)

　　問題(5)：計算10月該煤礦應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計金額。

　　『正確答案』

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計=151499.91×(5%+3%+2%)=15149.99(元)

　　The total of urban maintenance and construction tax, education surcharge and local education surcharge =151499.91×(5%+3%+2%)=15149.99(yuan)

　　『點(diǎn)評』本題考查的是資源稅的計算。通常在計算資源稅時會結(jié)合稅收優(yōu)惠進(jìn)行考查,考生須熟悉相關(guān)的稅收優(yōu)惠、納稅期限等內(nèi)容考試中才能游刃有余。納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

　　(1)納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　(3)納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　知識點(diǎn)：

　　1.不同結(jié)算方式下(預(yù)收、分期收款)增值稅、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間;

　　2.留抵稅額對下月增值稅計算的影響;

　　3.增值稅、資源稅計算依據(jù)的不同：運(yùn)雜費(fèi)用、折算率;

　　4.城建、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計算。

　　4.要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　其他相關(guān)資料：甲公司對于轉(zhuǎn)讓辦公樓選擇“簡易征收”方式計算增值稅，適用的城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收比率為3%，地方教育附加征收比率為2%。

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2017年9月轉(zhuǎn)讓市區(qū)一棟2000年自建的廠房，具體情況如下：

　　(1)取得含稅轉(zhuǎn)讓收入2000萬元，按含稅收入簽訂不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，已按規(guī)定繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金，并取得相關(guān)憑證。

　　(2)該辦公樓造價為500萬元，其中包含為取得土地使用權(quán)支付的地價款200萬元，契稅6萬元以及按國家統(tǒng)一繳納的其他有關(guān)費(fèi)用1萬元。

　　(3)經(jīng)房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定，該辦公樓重置成本為400萬元，成新度折扣率為六成，該公司的評估價格已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

　　問題(1)：計算該辦公樓轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅

　　『正確答案』

　　轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)納增值稅=2000÷(1+5%)×5%=95.24(萬元)

　　問題(2)：計算該辦公樓轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加

　　『正確答案』

　　轉(zhuǎn)讓該辦公樓繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=95.24×(7%+3%+2%)=11.43(萬元)

　　問題(3)：計算該辦公樓轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的印花稅。

　　『正確答案』

　　轉(zhuǎn)讓該辦公樓繳納的印花稅=2000×0.05%=1(萬元)

　　問題(4)：計算在繳納土地增值稅時可以扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金。

　　『正確答案』

　　計算土地增值稅時可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=11.43+1=12.43(萬元)

　　問題(5)：說明轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物扣除項(xiàng)目中“評估價格”和“重置成本”的含義。

　　『正確答案』

　　評估價格：轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定重置成本乘以成新度折扣率后的價格。

　　重置成本：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費(fèi)用計算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。

　　問題(6)：計算在繳納土地增值稅時扣除項(xiàng)目金額合計數(shù)。

　　『正確答案』在計算土地增值稅時，可扣除項(xiàng)目：

　　①為取得土地使用權(quán)所支付的金額=200+6+1=207(萬元)

　�、谠u估價格=400×60%=240(萬元)

　　③可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=12.43(萬元)

　　可扣除項(xiàng)目金額合計=207+240+12.43=459.43(萬元)

　　問題(7)：計算甲公司應(yīng)納土地增值稅。

　　『正確答案』

　　不含增值稅收入=2000÷(1+5%)=1904.76(萬元)

　　增值額=1904.76-459.43=1445.33(萬元)

　　增值率=1445.33÷459.43×100%=314.59%，適用稅率為60%，速算扣除系數(shù)為35%。

　　應(yīng)納土地增值稅=1445.33×60%-459.43×35%=706.40(萬元)

　　『點(diǎn)評』本題考查的是土地增值稅的計算。屬于常考的知識點(diǎn)，有一定難度，做題過程中要注意不要漏算扣除項(xiàng)目。土地增值稅計算公式為：

　　土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

　　計算此類題目時要注意扣除項(xiàng)目不要出錯，具體內(nèi)容可參考教材397頁。

　　知識點(diǎn)——轉(zhuǎn)讓舊房有評估價格時土地增值稅的額計算：

　　1.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的增值稅、城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅;

　　2.“評估價格”和“重置成本”的含義;

　　3.土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額及應(yīng)納稅額計算。