三、計算問答題

　　本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。

　　1.位于市區(qū)的某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務是生產(chǎn)服裝并對外銷售。2017年9月和10月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　9月份業(yè)務：

　　(1)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、增值稅稅額85萬元;外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明價款200萬元、增值稅稅額34萬元;當月進口料件一批，海關核定的完稅價格30萬美元，已向稅務機關辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

　　(2)采用分期收款方式內(nèi)銷貨物，合同規(guī)定的不含稅金額共計300萬元，本月應收回50%貨款，其余貨款于10月15日前收回。

　　(3)當月出口服裝的離岸價格90萬美元。

　　提示信息：假定上述相關票據(jù)均在取得的當月通過認證并允許抵扣。增值稅征稅率17%，退稅率13%。該企業(yè)進料加工業(yè)務計劃分配率為30%。美元對人民幣的匯率為1：6.8。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　問題(1)：計算2017年9月準予抵扣的進項稅額。

　　『正確答案』

　　進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=90×6.8×30%=183.6(萬元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(90×6.8-183.6)×(17%-13%)=17.14(萬元)

　　9月準予抵扣的進項稅額=85+34-17.14=101.86(萬元)

　　問題(2)：計算2017年9月出口貨物的免抵退稅額。

　　『正確答案』

　　9月出口貨物的免抵退稅額=(90×6.8-183.6)×13%=55.69(萬元)

　　問題(3)：計算2017年9月應納(退)增值稅。

　　『正確答案』

　　應納增值稅=300×50%×17%-101.86=-76.36(萬元)

　　期末留抵稅額76.36VS免抵退稅額55.69，按照較小一方55.69萬元退稅

　　即9月份應退稅額為55.69萬元

　　留抵稅額=76.36-55.69=20.67(萬元)

　　10月份業(yè)務：

　　(1)本月在國內(nèi)購進各種原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額共計35萬元。

　　(2)內(nèi)銷產(chǎn)品2000件，開具普通發(fā)票，取得不含稅銷售額500萬元;將與內(nèi)銷產(chǎn)品相同的自產(chǎn)產(chǎn)品300件對外捐贈，貨物已移送。

　　(3)收回9月份采用分期收款方式內(nèi)銷貨物剩余50%的貨款。

　　問題(4)：計算2017年10月應納(退)增值稅。

　　『正確答案』

　　10月應納增值稅稅額=300×50%×17%+500÷2000×(2000+300)×17%-35-20.67=67.58(萬元)

　　『點評』本題考查的知識點是出口貨物增值稅的退(免)稅和征稅，其中涉及增值稅的視同銷售和增值稅的納稅義務發(fā)生時間。在做此題時應注意如下知識點：

　　(1)對進料加工出口貨物，企業(yè)應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計稅依據(jù);

　　進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率。

　　(2)當期應退稅額和免抵稅額的計算：

　�、佼斊谄谀┝舻侄愵~≤當期“免、抵、退”稅額，則

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額，

　　當期免抵稅額=當期“免、抵、退”稅額-當期應退稅額。

　�、诋斊谄谀┝舻侄愵~>當期“免、抵、退”稅額

　　當期應退稅額=當期“免、抵、退”稅額，

　　當期免抵稅額=0。

　　(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅應視同銷售。

　　(4)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　知識點：

　　1.進料加工出口退稅：以凈出口額作為計稅依據(jù);

　　2.對外捐贈：視同銷售;

　　3.分期收款：按照合同約定的收款日期發(fā)生納稅義務。

　　2.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年10月轉讓其位于縣城的一棟辦公樓，合同注明該辦公樓含增值稅銷售收入12600萬元。2013年建造該辦公樓時，為取得土地使用權支付金額3500萬元，發(fā)生建造成本4500萬元。轉讓時經(jīng)政府批準的房地產(chǎn)評估機構評估后，確定該辦公樓的重置成本價為8500萬元。

　　其他相關資料：增值稅采用簡易計稅方法計算。產(chǎn)權轉移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%。

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　問題(1)：計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格。

　　『正確答案』

　　評估價格=8500×60%=5100(萬元)

　　問題(2)：計算土地增值稅時允許扣除的稅金及附加。

　　『正確答案』

　　一般納稅人銷售自建不動產(chǎn)，全額計算增值稅。

　　應納增值稅=12600÷(1+5%)×5%=600(萬元)

　　應納城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加=600×(5%+3%+2%)=60(萬元)

　　應納印花稅=12600×0.5‰=6.3(萬元)

　　計算土地增值稅時，增值稅不得扣除。

　　計算土地增值稅時可扣除的稅金及附加合計=60+6.3=66.3(萬元)

　　問題(3)：計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)。

　　『正確答案』

　　允許扣除項目金額的合計數(shù)=5100+3500+66.3=8666.3(萬元)

　　問題(4)：計算轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅。

　　『正確答案』

　　收入額=12600÷(1+5%)=12000(萬元)

　　增值額=12000-8666.3=3333.7(萬元)

　　增值率=3333.7÷8666.3×100%=38.47%

　　應納土地增值稅=3333.7×30%=1000.11(萬元)

　　『點評』本題考查的知識點是土地增值稅的計算。

　　土地增值稅應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

　　土地增值稅計算的核心部分是扣除項目及其金額，考生可參考表格掌握。

　　扣除項目 具體內(nèi)容

　　(1)取得土地使用權所支付的金額 土地價款;繳納的相關費用(登記、過戶手續(xù)費和契稅等)

　　(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本 土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用

　　(3)房地產(chǎn)開發(fā)費用 利息能分攤并能提供金融機構的貸款證明 利息+[(1)+(2)]×5%以內(nèi)(注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額;不包括加息、罰息)

　　利息不能分攤或不能提供金融機構的貸款證明 [(1)+(2)]×10%以內(nèi)

　　(4)稅金 (1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣“一稅兩費”(城建稅、教育費附加、地方教育費附加)

　　【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅在開發(fā)費用中考慮

　　2)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣“兩稅兩費”(印花稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加)

　　(5)其他扣除項目 [(1)+(2)]×20%

　　知識點：

　　1.銷售自建不動產(chǎn)增值稅的計算;

　　2.城建及教育費附加、印花稅的計算;

　　3.土地增值稅的計算。

　　3.要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　我國公民李某2017年收入情況如下：

　　(1)5月與單位解除勞動關系取得一次性補償收入150000元，當?shù)厣夏曷毠つ昶骄�工資28000元，李某在該單位任職9年。

　　問題(1)：計算李某取得的一次性補償收入應繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　超過當?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍的部分=150000-28000×3=66000(元)

　　應納稅所得額=66000/9-3500=3833.33(元)

　　稅率10%，速算扣除數(shù)105元

　　應納個人所得稅=(3833.33×10%-105)×9=2505(元)

　　(2)6月以2100000元的價格，轉讓一套兩年前無償受贈獲得的房產(chǎn)。原捐贈人取得該房屋的實際購置成本為1050000元，受贈及轉讓房產(chǎn)過程中已繳納的稅費為170000元。

　　問題(2)：計算李某轉讓受贈房產(chǎn)應繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　提示：受贈人轉讓受贈房屋的，以其轉讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費后的余額為受贈人的應納稅所得額，依法計征個人所得稅。

　　轉讓受贈房產(chǎn)的應納稅所得額=2100000-1050000-170000=880000(元)

　　轉讓受贈房產(chǎn)應繳納的個人所得稅=880000×20%=176000(元)

　　(3)8月在參加某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得10000元，將其中的5000元通過國家機關捐款給貧困山區(qū)。

　　問題(3)：計算李某中獎所得應繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　提示：個人通過國家機關向貧困山區(qū)的捐贈，不超過應納稅所得額30%的部分準予扣除，超過部分不得扣除。

　　公益捐贈扣除限額=10000×30%=3000(元)<5000(元)

　　中獎所得應納個稅=(10000-3000)×20%=1400(元)

　　(4)9月將租入的一套住房轉租，當月向出租方支付不含稅月租金4800元，轉租收取不含稅月租金7600元，當月實際支付房屋租賃過程中的各種稅費500元，并取得有效憑證。

　　問題(4)：計算李某9月轉租住房取得的租金收入應繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　提示：個人將承租房屋轉租取得的租金收入，應按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅;向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉租收入中扣除。個人出租住房，減按10%征收個人所得稅。

　　轉租住房應納個稅=(7600-4800-500-800)×10%=150(元)

　　(5)11月將本人一部長篇小說手稿原件拍賣取得收入30000元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入250000元。經(jīng)稅務機關確認，所拍賣的書法作品原值及相關費用為100000元。

　　問題(5)：計算長篇小說手稿原件拍賣收入和書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　文字作品手稿原件或復印件拍賣收入按特許權使用費所得繳納個人所得稅;書法作品拍賣所得按財產(chǎn)轉讓所得繳納個人所得稅。

　　應納個稅=30000×(1-20%)×20%+(250000-100000)×20%=34800(元)

　　(6)12月，轉讓境內(nèi)上市公司的限售股取得收入45000元，已知該限售股的原值是32000元，轉讓的相關稅費360元。

　　問題(6)：計算李某轉讓限售股應繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。

　　轉讓限售股應納個人所得稅=(45000-32000-360)×20%=2528(元)

　　『點評』本題考查的知識點是個人所得稅的計算。在計算本題時，應注意的知識點如下：

　　(1)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

　　(2)捐贈扣除限額：

　　個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　知識點：

　　1.離職補償?shù)膫�稅;

　　2.轉讓受贈房產(chǎn)的個稅;

　　3.偶然所得的個稅;

　　4.公益捐贈的稅前扣除;

　　5.拍賣收入的個稅;

　　6.轉租收入的個稅;

　　7.轉讓限售股的個稅。

　　4.中國境內(nèi)居民企業(yè)A公司(企業(yè)所得稅稅率為25%)持有甲國B公司50%股權，甲國的所得稅稅率為20%。2017年B公司實現(xiàn)應納稅所得額為5000萬元，在甲國繳納企業(yè)所得稅1000萬元。B公司決定向股東分配2400萬元的稅后利潤，A公司分得1200萬元，并按照甲國的預提所得稅稅率繳納了120萬元的預提所得稅，實際獲得1080萬元的股息所得。A公司為進行對B公司的投資，當年發(fā)生的管理費用為50萬元。

　　要求：請根據(jù)上述資料，回答下列問題，如有計算，請計算出合計數(shù)。

　　問題(1)：A公司來自B公司的股息所得，是否符合間接抵免條件，請說明理由。

　　『正確答案』

　　A公司來自B公司的股息所得，符合間接抵免條件，因為A公司對B公司的直接持股比例超過20%。

　　問題(2)：請計算A公司來自B公司的股息所得直接繳納和間接負擔的稅額。

　　『正確答案』

　　A公司直接繳納的來自B公司股息的預提所得稅為120萬元。

　　B公司所納稅額屬于由A公司負擔的部分=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額=(1000+0)×2400×50%÷(5000-1000)=300(萬元)

　　A公司來自B公司的股息所得直接繳納和間接負擔的稅額=120+300=420(萬元)

　　問題(3)：請計算A公司來自B公司的股息所得調(diào)整后的應納稅所得額。

　　『正確答案』

　　A公司來自B公司的股息所得調(diào)整后的應納稅所得額=境外股息、紅利稅后凈所得+該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和-計算企業(yè)應納稅所得總額時已按稅法規(guī)定扣除的有關成本費用中與境外所得有關的部分進行對應調(diào)整扣除=1080+420-50=1450(萬元)

　　問題(4)：請計算A公司來自B公司的股息所得在我國應補繳的企業(yè)所得稅稅額。

　　『正確答案』

　　抵免限額=1450×25%=362.5(萬元)

　　直接繳納和間接負擔的稅額合計為420萬元，超過抵免限額，當年不需要向我國補繳企業(yè)所得稅。

　　『點評』本題考查的知識點是境外應納稅所得額的計算，有一定的難度。應注意以下知識點：

　　(1)間接抵免條件：各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應達到20%的持股比例。

　　(2)某國(地區(qū))所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額×我國的企業(yè)所得稅稅率

　　(3)在計算實際應抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國(地區(qū))當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國(地區(qū))抵免限額的，應以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應納稅總額中據(jù)實抵免;超過抵免限額的，當年應以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　知識點：境外所得稅收抵免。

　　1.間接抵免條件;

　　2.直接繳納和間接負擔稅額的計算;

　　3.境外應納稅所得額的計算;

　　4.稅額抵免。