1[.單選題]下列有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說法中正確的是()。

A.金額大的存貨項(xiàng)目一定會(huì)存在舞弊

B.應(yīng)收賬款作為重要項(xiàng)目，在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)直接假定其存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)聯(lián)方審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)直接假定超出正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

[答案]C

[解析]選項(xiàng)C正確，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

2[.單選題]下列有關(guān)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的說法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

B.如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力，因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

C.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

D.如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將下一年度的收入提前至本期確認(rèn)

[答案]D

[解析]選項(xiàng)D不恰當(dāng)，如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)。

3[.單選題]下列()情況下最可能以低水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為前提，以此作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)間的恰當(dāng)選擇。

A.以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方的回函時(shí)間

B.以資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)時(shí)間為截止日，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日與該截止日之間的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序

C.在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施該程序，并在審計(jì)結(jié)束前取得全部資料

D.以資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間為截止日，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日與該截止日之間的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序

[答案]B

[解析]選項(xiàng)B恰當(dāng)，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序。

4[.單選題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)其2019年末2～3年賬齡的應(yīng)收賬款余額為200萬元，如2018年末()，則應(yīng)當(dāng)懷疑2019年末應(yīng)收賬款存在錯(cuò)報(bào)。

A.賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款余額為100萬元

B.賬齡為1～2年的應(yīng)收賬款余額為150萬元

C.賬齡為2～3年的應(yīng)收賬款余額為200萬元

D.賬齡為3年以上的應(yīng)收賬款余額為250萬元

[答案]B

[解析]2019年末賬齡為2～3年的應(yīng)收賬款系2018年末1～2年的應(yīng)收賬款余額減去2019年度收回的部分應(yīng)收賬款之后的余額，故其不應(yīng)當(dāng)超過2018年末1～2年的應(yīng)收賬款余額。如超過，表明存在差錯(cuò)。

5[.單選題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位賒銷業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有部分賒銷業(yè)務(wù)的銷售單上沒有信用部門經(jīng)理簽發(fā)的審批結(jié)論。針對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域是()。

A.營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定

B.營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定

C.應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定

D.應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定

[答案]C

[解析]賒銷審批影響壞賬準(zhǔn)備，因此與應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

6[.多選題]某被審計(jì)單位為一般制造型企業(yè)，針對(duì)其以賒銷為主的銷售模式，相關(guān)交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括()。

A.收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

B.收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤

C.期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤

D.收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)

[答案]ABCD

[解析]選項(xiàng)ABCD均正確，以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，相關(guān)交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括：(1)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)A);(2)收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤(選項(xiàng)B);(3)發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄;(4)期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤(選項(xiàng)C);(5)收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款)的錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)D);(6)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。

7[.多選題]在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的分析程序包括()。

A.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較

B.將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較

C.將銷售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較

D.分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等

[答案]ABCD

[解析]在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的分析程序的例子包括：(1)將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì);(2)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較(選項(xiàng)A);(3)分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì);(4)將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較(選項(xiàng)B);(5)將銷售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較(選項(xiàng)C);(6)分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系;(7)分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等(選項(xiàng)D)。

8[.多選題]下列程序中屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序的有()。

A.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo);并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大差異

B.復(fù)核應(yīng)收賬款的借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否匹配，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因

C.在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對(duì)重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)，必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性

D.計(jì)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng)

[答案]ABC

[解析]對(duì)于選項(xiàng)D，雖然是實(shí)質(zhì)性程序，但不是分析程序，因此不正確。

9[.多選題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出是否實(shí)施函證程序時(shí)，應(yīng)考慮的因素包括()。

A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解程度

C.被審計(jì)單位提供資料的可靠性

D.預(yù)期被詢證者的客觀性

[答案]ABD

[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出是否實(shí)施函證程序時(shí)，應(yīng)考慮的因素包括：評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平;被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解程度;預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿;預(yù)期被詢證者的客觀性，因此選項(xiàng)ABD正確。