答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報(bào)，并不一定表明注冊會計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則，所以選項(xiàng)A錯誤。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A、C屬于舞弊的動機(jī)，選項(xiàng)B屬于舞弊的機(jī)會。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A、B屬于機(jī)會舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素;選項(xiàng)D屬于態(tài)度或借口舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為三類：實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力;實(shí)施舞弊的機(jī)會;為舞弊行為尋找借口的能力，上述風(fēng)險(xiǎn)因素也被稱為“舞弊三角”。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：(1)編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時(shí)(選項(xiàng)D);(2)濫用或隨意變更會計(jì)政策;(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)(選項(xiàng)B);(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果(選項(xiàng)A);(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款。選項(xiàng)C，企業(yè)選用的會計(jì)政策不得隨意變更，但在符合條件的情況下，可以變更會計(jì)政策，只有濫用或隨意變更會計(jì)政策才是管理層凌駕于控制之上所實(shí)施的舞弊的手段。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】對于情況A、B、C中的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通而非管理層。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】A、D意味著注冊會計(jì)師有可能發(fā)現(xiàn)舞弊，是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的理由;與此相反，B、C均表明舞弊增加注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的困難。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均屬于審計(jì)項(xiàng)目組討論可能包括的內(nèi)容。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性。

　　4.

　　【答案】AC

　　【解析】被審計(jì)單位治理層和管理層對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于注冊會計(jì)師在識別和評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的詢問對象。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果(選項(xiàng)A);(2)評價(jià)被審計(jì)單位對會計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量或復(fù)雜交易的會計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。(3)在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性(選項(xiàng)B)。選項(xiàng)CD屬于針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以(1)測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);(2)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項(xiàng)ABC正確。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于常用審計(jì)程序。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A應(yīng)為“分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會計(jì)分錄的人員作出”。