答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】針對認定層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)實施控制測試和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，選項D不正確;針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性(C);(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作(A);(3)提供更多的督導(dǎo)(B);(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素;(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)在期末而非期中實施更多的審計程序。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度(選項D)。

　　(2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)(選項B)。

　　(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量(選項A)。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】選項A、D均不符合審計準則的要求;選項C屬于常規(guī)程序，不具備不可預(yù)見性。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容(選項B錯誤)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)，綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系，選項B錯誤;注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大，選項C錯誤;進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中，性質(zhì)是最重要的，選項D錯誤。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】實施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計價和分攤認定提供審計證據(jù)，選項B不恰當(dāng)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素包括：控制環(huán)境;何時能得到相關(guān)信息;錯報風(fēng)險的性質(zhì);審計證據(jù)適用的期間或時點。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】重要性水平和進一步審計程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于增加審計程序不可預(yù)見性的方法，如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括選項ACD。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于常規(guī)審計程序，不屬于增加審計程序的不可預(yù)見性。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，注冊會計師應(yīng)選擇實質(zhì)性方案，選項ABCD均正確。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)風(fēng)險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;(選項B)

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);(選項C)

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】良好的控制環(huán)境可以抵銷在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。所以控制環(huán)境對進一步審計程序的時間有影響,選項C不正確。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】CPA應(yīng)當(dāng)針對其評估的認定層次重大錯報風(fēng)險來設(shè)計將要實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，故選項B正確;同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確;選項A正確，比如，如果CPA認為存貨資產(chǎn)會出現(xiàn)大幅度跌價時，則需要對存貨資產(chǎn)的計價和分攤認定實施專門程序來確認該會計估計是否存在重大錯報風(fēng)險。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行，選項A錯誤。

　　10.

　　【答案】CD

　　【解析】當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項CD正確。