【多選題】承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的下列措施中，正確的有(　)。

　　A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通

　　B.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定

　　C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見

　　D.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見;(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng);如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

　　【單選題】下列關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中提及相關(guān)人員的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見審計(jì)報(bào)告中提及專家的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　『正確答案』A

　　『答案解析』如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明：(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由);(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

　　【多選題】當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見判斷正確的是(　)。

　　A.上期導(dǎo)致無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見

　　B.如果上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此發(fā)表了非無保留意見

　　C.如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)單對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，則在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的設(shè)計(jì)報(bào)告中不應(yīng)提及該事項(xiàng)

　　D.上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，并已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，或愛財(cái)務(wù)報(bào)表中作出適當(dāng)?shù)呐�露，則針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見無需體提及之前發(fā)表的非無保留意見

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。如果尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)或?qū)��?yīng)數(shù)據(jù)任何一項(xiàng)存在重大影響，就需要對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。

　　【多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，涉及到下列事項(xiàng)時(shí)的判斷正確的是(　)。

　　A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　B.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明

　　C.當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因

　　D.如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的報(bào)告

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法或不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告。選項(xiàng)D屬于與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的情形，應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明。

　　【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易實(shí)施審計(jì)程序并與治理層溝通后，對(duì)是否存在未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易存在疑慮，擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在乙公司審計(jì)報(bào)告日后獲取并閱讀了乙公司2016年年度報(bào)告的最終版本，發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，與管理層和治理層溝通后，該錯(cuò)報(bào)未得到更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬重新出具審計(jì)報(bào)告，指出其他信息存在的重大錯(cuò)報(bào)。

　　(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)丙公司2016年度審計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及其出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

　　(4)丁公司2016年發(fā)生重大經(jīng)營虧損。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序并與治理層溝通后，認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性。因在審計(jì)工作中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行過重點(diǎn)關(guān)注，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。

　　(5)戊公司管理層在2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了2017年1月發(fā)生的一項(xiàng)重大收購。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，擬在審計(jì)報(bào)表中增加其他事項(xiàng)段予以說明。

　　(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，已公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露其對(duì)外提供的多項(xiàng)擔(dān)保，構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，因擬就已公司持續(xù)經(jīng)營問題對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，不再在審計(jì)報(bào)告中說明披露錯(cuò)報(bào)。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代非無保留意見/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)說明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見類型。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/其他事項(xiàng)段用于提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)或披露的事項(xiàng)/其他事項(xiàng)段與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。

　　(6)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分說明存在的披露錯(cuò)報(bào)。

　　【簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下事項(xiàng)：

　　(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此未作充分披露，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　(2)在出具審計(jì)報(bào)告前，發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述情形不會(huì)影響審計(jì)意見，因此無需采取任何行動(dòng)。

　　要求：針對(duì)下述第(1)和(2)項(xiàng)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明正確的應(yīng)對(duì)措施。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

　　(2)不恰當(dāng)。

　　應(yīng)當(dāng)與治理層溝通;在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分中說明其他信息中的未更正重大錯(cuò)報(bào);解除業(yè)務(wù)約定。

　　(3)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無保留意見。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。

　　要求(2)：針對(duì)上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容。

　　『正確答案』

　　上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型;前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。

　　【單選題】下列事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告

　　B.當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

　　C.對(duì)審計(jì)報(bào)告使用和分發(fā)的限制

　　D.含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并且需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出修改，但管理層拒絕修改

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D影響的是審計(jì)報(bào)告的意見類型，在這一情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見。

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