1.[簡答]ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司等多家被審計單位2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在審計中遇到下列事項：

　　(1)A注冊會計師因繼承其祖父的遺產(chǎn)獲得甲公司股票20000股，承諾將在有權(quán)處置這些股票之日起一個月內(nèi)出售。

　　(2)2017年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部門的B注冊會計師。B注冊會計師的妻子于2017年6月購買了甲公司的股票，于2017年12月賣出。

　　(3)C注冊會計師不是甲公司審計項目組成員，與項目合伙人A注冊會計師同處一分部，其妻子在甲公司任職，并因此持有將于2019年1月1日起可行權(quán)的甲公司股票期權(quán)3000股，C注冊會計師承諾在禁售期結(jié)束后盡快予以處置。

　　(4)上市公司乙公司是甲公司的母公司，但不是ABC事務(wù)所的客戶。A注冊會計師的妻子于2017年9月7日購買乙公司股票1000股，次日賣出。

　　(5)丙公司是甲公司的重要聯(lián)營公司，審計項目組成員D的父親從銀行購買了10萬元定向信托理財產(chǎn)品，根據(jù)該產(chǎn)品的說明書，其募集的資金用于投資丙公司的項目。

　　(6)2017年10月，甲公司收購了丁公司25%的股權(quán)，丁公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理E注冊會計師在收購生效日前一周得知其兒子持有丁公司發(fā)行的價值1萬元的企業(yè)債券，承諾將在收購生效日后一個月內(nèi)出售該債券。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)違反。A注冊會計師應(yīng)當[在有權(quán)處置時]立即處置甲公司股票，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(2)違反。B注冊會計師屬于審計項目組成員/B注冊會計師的咨詢意見直接影響審計結(jié)果，其妻子在審計期間擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(3)違反。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，否則因自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(4)違反。乙公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實體。項目合伙人的妻子在所審期間買賣乙公司的股票，將因自身利益對其獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(5)違反。丙公司是甲公司的關(guān)聯(lián)實體，其部分財務(wù)信息反映在甲公司財務(wù)報表中。項目組成員D的父親在丙公司擁有重大間接經(jīng)濟利益，因自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(6)違反。收購日后丁公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實體，E注冊會計師及其主要近親屬不得在丁公司擁有直接經(jīng)濟利益/應(yīng)在收購生效日前處置該直接經(jīng)濟利益/得知持有該直接經(jīng)濟利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　2.[簡答]ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在審計中遇到下列事項：

　　(1)2017年6月，A注冊會計師的兒子按照正常的程序、條款和條件從甲公司下屬乙銀行取得5年期貸款800萬元。

　　(2)2017年12月，審計項目組成員B注冊會計師通過其他銀行按揭，按照市場價格500萬元購買了甲公司下屬房地產(chǎn)部出售的期房一套。

　　(3)甲公司的子公司丙公司從事金融咨詢業(yè)務(wù)。2017年8月，丙公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。

　　(4)甲公司內(nèi)審部聘請XYZ公司對與甲公司不良貸款相關(guān)的內(nèi)部控制進行評價，并提出整改建議。

　　(5)丁公司是甲公司的重要全資子公司。2017年10月，丁公司和XYZ公司共同舉辦了企業(yè)外匯風(fēng)險管理研討會，聯(lián)合推介了丁公司開發(fā)的外匯管理軟件和XYZ公司的外匯風(fēng)險管理咨詢服務(wù)。

　　(6)2017年11月，庚公司被甲公司收購成為其重要子公司。2018年1月1日，甲公司審計項目組成員C的妻子受聘擔(dān)任庚公司財務(wù)總監(jiān)。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不違反。項目組成員及其主要近親屬按照正常的程序、條款和條件從銀行審計客戶取得貸款，無論金額大小，都不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)違反。該交易金額對B注冊會計師而言較大，可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(3)違反。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計客戶之間存在職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，因自身利益/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(4)違反。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，XYZ公司為甲公司提供內(nèi)部控制評價，承擔(dān)管理層職責(zé)，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(5)違反。丁公司是甲公司的關(guān)聯(lián)實體，ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所XYZ公司和丁公司相互推廣產(chǎn)品或服務(wù)，可能因自身利益或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(6)違反。C的妻子在甲公司審計業(yè)務(wù)期間/執(zhí)行審計期間擔(dān)任丙公司財務(wù)總監(jiān)，將因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　3.[簡答]ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在審計中遇到下列事項：

　　(1)甲公司在2017年對固定資產(chǎn)計提了重大的減值準備，XYZ公司合伙人X作為內(nèi)部專家在審計中負責(zé)評估管理層的減值測試是否恰當，合伙人X將于2018年11月退休并受聘擔(dān)任甲公司董事。

　　(2)2017年9月起，XYZ公司的合伙人Y受聘兼任甲公司分管財務(wù)的副董事長半年。Y注冊會計師不是甲公司審計項目組成員，也未向甲公司及其關(guān)聯(lián)實體提供任何非審計服務(wù)。

　　(3)ABC事務(wù)所的合伙人B注冊會計師于2016年1月1日退休，2017年2月1日起擔(dān)任甲銀行獨立董事。根據(jù)政策，B注冊會計師繼續(xù)享受事務(wù)所兩年分紅。

　　(4)ABC事務(wù)所的原管理合伙人C注冊會計師于2017年1月退休后擔(dān)任甲公司財務(wù)總監(jiān)。

　　(5)2017年1月起，ABC事務(wù)所德國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人兼任甲公司德國子公司的公司秘書，提供為期一年的公司秘書服務(wù)。

　　(6)審計項目組成員E曾任甲公司廣州子公司的出納，2016年10月加入ABC會計師事務(wù)所任職，2017年9月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產(chǎn)項目。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)違反。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所合伙人X在審計項目組中擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人。從其不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人到擔(dān)任甲公司董事期間，甲公司并未發(fā)布涵蓋期間不低于12個月的財務(wù)報表，故對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)違反。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(3)違反。事務(wù)所前任合伙人擔(dān)任審計客戶的董事，與事務(wù)所保持重要交往，將因密切關(guān)系和外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(4)違反。C注冊會計師作為高級合伙人在離職后十二個月內(nèi)加入甲公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)，因外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)違反。事務(wù)所人員擔(dān)任審計客戶公司秘書將因自我評價和過度推介對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(6)不違反。審計項目組成員E在財務(wù)報表涵蓋期間之前加入事務(wù)所，且其在審計項目組中的工作，不涉及評價其就職于甲公司的子公司時所作的工作/出納工作，因此，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　4.[簡答]ABC會計師事務(wù)所在2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)開始前，對2017年度各審計項目合伙人連續(xù)任職時間及輪換情況進行了檢查。在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)了以下情況。

　　(1)A注冊會計師擔(dān)任甲公司2017年度審計項目合伙人，A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2012年度至2015年度審計項目質(zhì)量控制復(fù)核人，因病未參與會計師事務(wù)所2016年度的工作。

　　(2)B注冊會計師自2012年度起擔(dān)任乙公司財務(wù)報表審計項目合伙人，在乙公司于2017年被上市公司甲公司收購后，繼續(xù)擔(dān)任乙公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計合伙人。

　　(3)丙公司于2016年8月首次公開發(fā)行股票并上市，C注冊會計師自2011年度起擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人。

　　(4)D注冊會計師曾擔(dān)任丁公司2012年度至2016年度財務(wù)報表審計項目合伙人，之后調(diào)離丁公司審計項目組，擔(dān)任戊公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。戊公司是丁公司重要的子公司。

　　(5)E注冊會計師2010年度至2013年度擔(dān)任己銀行審計項目經(jīng)理，并簽署了審計報告，2015、2017年度擔(dān)任己銀行審計項目合伙人，2014年度未參與己銀行審計，也未以任何方式影響審計結(jié)果。

　　(6)F注冊會計師自2012年度起擔(dān)任庚銀行財務(wù)報表審計項目合伙人，五年任期結(jié)束后輪換出該審計項目，轉(zhuǎn)任辛銀行2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人，庚銀行和辛銀行同為壬公司的重要子公司。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不違反。A注冊會計師連續(xù)4年擔(dān)任甲公司2012至2015年度審計項目質(zhì)量控制復(fù)核人，未參與2016年審計工作，冷卻期不足兩年，故2016年度不納入關(guān)鍵審計合伙人的5年任期累計，其擔(dān)任2017年度審計項目合伙人，并未超過5年的任期限制。

　　(2)不違反。B注冊會計師在成為公眾利益實體的關(guān)鍵合伙人后還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

　　(3)不違反。C注冊會計師在甲公司首次發(fā)行股票后/上市后擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人的時間沒有超過2年，不違反有關(guān)獨立性規(guī)定。

　　(4)違反。D注冊會計師在冷卻期不應(yīng)參與丁公司的審計業(yè)務(wù)，否則將因密切關(guān)系或自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(5)違反。截止到2015年度，E注冊會計師已擔(dān)任己銀行關(guān)鍵審計合伙人5年，2016年度及2017年度屬于冷卻期，不得以任何方式參與己銀行審計業(yè)務(wù)。

　　(6)不違反。庚銀行和辛銀行屬于姐妹實體，辛銀行財務(wù)報表與庚銀行財務(wù)報表沒有直接關(guān)系，A注冊會計師擔(dān)任辛銀行項目合伙人與庚銀行審計業(yè)務(wù)不相關(guān)。

　　5.[簡答]ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在審計中遇到甲公司2017年度發(fā)生的下列事項：

　　(1)甲公司持有乙公司5%的股份，對乙公司不具有重大影響。乙公司聘請XYZ公司為其代編2017年度財務(wù)報表。乙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。

　　(2)XYZ公司在2017年度為甲公司提供了一項對甲公司財務(wù)報表有重大影響的稅務(wù)建議，該建議的有效性取決于甲公司的相關(guān)會計處理是否恰當，審計項目組對該項會計處理存有疑慮，正在進行協(xié)調(diào)。

　　(3)XYZ公司接受甲公司委托，對其內(nèi)審部2017年度完成的某項內(nèi)審工作進行復(fù)核，并負責(zé)向治理層匯報內(nèi)審工作結(jié)果。該項內(nèi)審工作與財務(wù)會計系統(tǒng)、財務(wù)報表以及財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均無關(guān)。

　　(4)丙公司于2017年6月通過收購成為甲公司的重要子公司。在收購過程中，甲公司聘請XYZ公司對丙公司的各項資產(chǎn)和負債進行了評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定了購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。

　　(5)丁公司是甲公司的母公司，2017年8月聘請XYZ公司為其共享服務(wù)中心提供信息系統(tǒng)的設(shè)計和實施服務(wù)。該共享服務(wù)中心承擔(dān)丁公司下屬各公司的財務(wù)職能。丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。

　　(6)甲公司擬進軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ公司作為財務(wù)顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務(wù)費為10萬元，該項收費對ABC會計師事務(wù)所不重大。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不違反。乙公司財務(wù)報表不納入甲公司財務(wù)報表的合并范圍。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所為乙公司提供會計服務(wù)不導(dǎo)致甲公司項目組自我評價。

　　(2)違反。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ公司為甲公司提供了對甲公司財務(wù)報表有重大影響的稅務(wù)建議，該建議的有效性取決于甲公司的相關(guān)會計處理，并且審計項目組對該項會計處理存有疑慮，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(3)違反。ABC事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所負責(zé)承擔(dān)并向甲公司治理層匯報內(nèi)審工作結(jié)果，涉及管理層職責(zé)，因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(4)違反。該評估結(jié)果對甲公司合并財務(wù)報表影響重大，因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(5)違反。丁公司共享服務(wù)中心承擔(dān)甲公司的財務(wù)職能/所涉及的財務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成甲公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分/生成的信息對甲公司財務(wù)報表影響重大，為共享服務(wù)中心提供設(shè)計和實施服務(wù)將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(6)違反。XYZ公司為甲公司尋找、識別收購對象，可能承擔(dān)管理層職責(zé)，將因自我評價/過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　6.[簡答]ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市銀行甲銀行2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在審計中遇到下列事項：

　　(1)A注冊會計師自2016年度起任甲銀行審計合伙人。為避免影響A注冊會計師的審計獨立性，其妻子在甲銀行2016年年度報告公布后、2017年度審計工作開始前買賣了甲銀行的股票。

　　(2)B注冊會計師是ABC事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部的主管合伙人，但不是甲銀行項目合伙人。其父親通過二級市場買入并持有甲銀行股票2000股。

　　(3)審計項目組成員C持有乙公司發(fā)行的股票30000股，市值6000元。甲銀行持有乙公司5%的股份，但不參與乙公司的決策。乙公司不是ABC事務(wù)所的審計客戶。

　　(4)甲銀行于2017年初收購丙銀行，為整合兩個銀行的財務(wù)信息系統(tǒng)，甲銀行聘請XYZ公司重新設(shè)計財務(wù)信息系統(tǒng)。

　　(5)ABC會計師事務(wù)所推薦甲銀行與某房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂了投資協(xié)議，因此獲得該房地產(chǎn)開發(fā)商30%的房屋租賃減免。

　　(6)A注冊會計師受邀參加了甲銀行2017年度股東大會，全體參會人員均獲贈一個裝有大會文件的移動硬盤。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)違反。因針對甲銀行的審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，2016年度審計報告出具后至2017年度審計工作開始前期間仍屬于業(yè)務(wù)期間，A注冊會計師的妻子在該期間持有甲銀行的股票，因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(2)違反。B注冊會計師作為同一分部的合伙人，其主要近親屬不得持有甲銀行的股票，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(3)不違反。項目組成員C持有的經(jīng)濟利益不重大，且甲銀行不參與乙公司的決策，上述投資不被視為損害獨立性。

　　(4)違反。重新設(shè)計后的財務(wù)信息系統(tǒng)所生成的信息對會計記錄或被審計的財務(wù)報表影響重大，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(5)違反。ABC事務(wù)所獲得的房屋租賃減免實質(zhì)上構(gòu)成介紹費，可能對客觀和公正原則、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(6)違反。A注冊會計師不得接受甲公司的任何禮品/收受甲公司禮品屬于不當行為，可能因自身利益和密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

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