10.[簡答]ABC會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2017年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。審計工作底稿記載的與完成審計工作相關(guān)的事項如下：

　　(1)甲公司存在將于2018年5月到期長期借款，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

　　(2)A注冊會計師基于未更正錯報匯總數(shù)明顯小于財務(wù)報表整體重要性，認(rèn)為財務(wù)報表不存在重大錯報;

　　(3)審計報告日后，甲公司管理層經(jīng)批準(zhǔn)在已簽發(fā)的財務(wù)報表附注資料中增加了對當(dāng)日生效的一項合并業(yè)務(wù)的披露。A注冊會計師實施了必要審計程序后認(rèn)為該項披露適當(dāng)，不影響原已確定的審計意見，無需修改審計報告;

　　(4)甲公司在財務(wù)報表公布前發(fā)生重大火災(zāi)并告知審計項目組，A注冊會計師認(rèn)為審計報告已提交，審計工作已結(jié)束，沒有義務(wù)實施審計程序;

　　(5)甲公司管理層簽發(fā)書面聲明時，刪除了書面聲明中針對會計估計的表述。A注冊會計師認(rèn)為項目組已就會計估計獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，該情況不影響審計證據(jù)的可靠性;

　　(6)甲公司2017年12月向乙公司預(yù)付50萬元原材料款，約定的收貨時間為2018年6月底。2018年5月初，乙公司因財務(wù)狀況惡化宣布進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。A注冊會計師知悉后擬建議甲公司調(diào)整財務(wù)報表并實施適當(dāng)?shù)淖芳訉徲嫵绦颉?/P>

　　要求：

　　假定上述第(1)至(6)項均為獨立事項,并且不考慮其他因素,逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當(dāng)。僅憑長期借款即將到期，注冊會計師不足以得出持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性的結(jié)論。

　　情況(2)不恰當(dāng)。判斷未更正錯報對財務(wù)報表的影響是否重大時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮錯報的性質(zhì)。

　　情況(3)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)增加補充報告的日期，或者在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予以說明。

　　情況(4)不恰當(dāng)。審計報告日后至財務(wù)報表公布日前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已知悉的期后事項實施審計程序，確定對財務(wù)報表的影響。

　　情況(5)不恰當(dāng)。針對管理層修改書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表存在重大問題的可能性保持警覺。

　　情況(6)不恰當(dāng)。所述事項發(fā)生于財務(wù)報表公布日后，在審計報告日前不存在，注冊會計師無需采取措施。

　　11.[簡答]上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師擔(dān)任甲公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人，確定的財務(wù)報表整體的重要性水平為100萬元。B注冊會計師負(fù)責(zé)對該項審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核。其他相關(guān)情況如下：

　　(1)根據(jù)復(fù)核計劃，審計項目組經(jīng)理復(fù)核了審計工作底稿，A注冊會計師復(fù)核了財務(wù)報表和擬出具的審計報告，確信獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(2)甲公司與乙公司既有采購業(yè)務(wù)也有銷售業(yè)務(wù)，2017年末，甲公司多計應(yīng)收乙公司款項400萬元，多計應(yīng)付乙公司款項360萬元，A注冊會計師認(rèn)為兩項錯報相抵后的金額不重大，同意管理層不予調(diào)整。

　　(3)甲公司2017年末非流動負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動負(fù)債總額的50%，A注冊會計師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

　　(4)甲公司應(yīng)付賬款存在高估風(fēng)險，A注冊會計師選取若干個應(yīng)付賬款項目實施細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)一項因內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的多計30萬元的錯報，要求管理層對該筆錯報予以調(diào)整，認(rèn)可了調(diào)整后的應(yīng)付賬款余額。

　　(5)B注冊會計師實施了下列質(zhì)量控制復(fù)核程序：①與項目合伙人討論重大事項;②復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;③復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿;④評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。

　　要求：

　　分別針對上述情況(1)-(5)，不考慮其他情況，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明后理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計工作底稿并與項目組討論。

　　情況(2)不恰當(dāng)。兩項錯報的金額都超過了財務(wù)報表整體的重要性水平，單獨來看都構(gòu)成重大的，影響不能相抵。A注冊會計師不應(yīng)同意管理層不予調(diào)整。

　　情況(3)不恰當(dāng)。該錯報雖不影響經(jīng)營成果，但影響報表使用者對財務(wù)狀況的理解，且金額超過重要性水平，屬于重大的分類錯報，應(yīng)要求甲公司管理層調(diào)整。

　　情況(4)不恰當(dāng)。由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的錯報，可能還存在其他錯報，A注冊會計師應(yīng)擴大測試范圍，確認(rèn)是否還存在其他錯報。

　　情況(5)不恰當(dāng)。B注冊會計師在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1)項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價;

　　2)項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　3)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　12.[綜合局部]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事食品加工與銷售業(yè)務(wù)。A注冊會計師擔(dān)任甲公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。確定的財務(wù)報表整體的重要性水平為100萬元。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿記載的與完成審計階段相關(guān)的部分工作摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師在審計應(yīng)付職工薪酬時發(fā)現(xiàn)，甲公司于2017年初計提并發(fā)放2016年度獎金110萬元，于2018年初計提并發(fā)放2017年度獎金112萬元，因該事項對2017年度利潤影響較小，A注冊會計師認(rèn)可了甲公司管理層的處理。

　　(2)2018年2月，甲公司因2017年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2017年度財務(wù)報表中將其確認(rèn)為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認(rèn)可了管理層的處理。

　　(3)2018年1月，甲公司的客戶丁公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，經(jīng)營困難。甲公司管理層因此在2017年度財務(wù)報表中補提了100萬元的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計師在對該事項實施細(xì)節(jié)測試并獲取書面聲明后，認(rèn)可了管理層的處理。

　　(4)2018年3月，甲公司管理層更替。因新任管理層未參與編制2017年度財務(wù)報表，A注冊會計師要求由原管理層提供書面聲明。

　　(5)2018年3月20日，A注冊會計師出具了集團審計報告，在財務(wù)報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團公司2018年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財務(wù)報表，并于2018年3月25日重新出具了審計報告，管理層于2018年3月26日批準(zhǔn)并報出修改后的財務(wù)報表。

　　要求：

　　針對資料五所述情況(1)-(5)，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當(dāng)。該事項影響2017年期末應(yīng)付職工薪酬余額112萬元，超過了重要性，屬于重大錯報，不能與其他錯報抵消，應(yīng)要求管理層進(jìn)行調(diào)整。

　　情況(2)恰當(dāng)。

　　情況(3)不恰當(dāng)。2018年1月，甲公司的客戶丁公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，該事項屬于日后非調(diào)整事項，不能進(jìn)行2017年報表調(diào)整。

　　情況(4)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求現(xiàn)任管理層提供涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。

　　情況(5)不恰當(dāng)。注冊會計師重新出具審計報告的日期不能早于管理層重新批準(zhǔn)已審計財務(wù)報表的日期。

　　13.[綜合局部]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師擔(dān)任甲公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元，實際執(zhí)行的重要性水平為210萬元，明顯微小錯報臨界值為10萬元。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿記錄審計完成階段的工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)丙公司為甲公司2017年新設(shè)的進(jìn)出口貿(mào)易公司，應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的計提比例高于甲公司，導(dǎo)致300萬元的差異。甲公司管理層拒絕調(diào)整。A注冊會計師將該差異作為未更正錯報匯總。

　　(2)2017年10月，甲公司賬面余額1200萬元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，截至年末，因未辦理竣工決算，尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，A注冊會計師認(rèn)為該錯報為分類錯誤，涉及折舊金額很小，不構(gòu)成重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

　　(3)甲公司于2018年2月進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，A注冊會計師認(rèn)為，該事項不影響甲公司2017年度財務(wù)報表，因此未實施審計程序。

　　(4)2017年7月，甲集團公司更換了主要管理層成員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關(guān)期間的書面聲明。

　　(5)在財務(wù)報表報出后，甲公司管理層發(fā)現(xiàn)一項需修改2017年度財務(wù)報表的重大錯報，因此修改了2017年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了修改原因。A注冊會計師就修改事項實施了必要的審計程序，在重新出具的無保留意見審計報告中增加了補充報告日期。

　　要求：

　　針對資料五所述情況(1)-(5)，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)恰當(dāng)。

　　情況(2)恰當(dāng)。

　　情況(3)不恰當(dāng)。甲公司2018年2月進(jìn)行的重大資產(chǎn)重組可能屬于需要在財務(wù)報表附注資料中披露的重大非調(diào)整事項，但A注冊會計師未實施審計程序。

　　情況(4)不恰當(dāng)。更換管理層并不減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任。A注冊會計師需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。

　　情況(5)不恰當(dāng)。針對第三時段期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計師提供的原審計報告。

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