【11】下列各項中，不屬于與治理層溝通的事項的是( )。

　　A.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估

　　B.管理層對注冊會計師施加的限制

　　C.及時向治理層通報審計過程中識別出的內(nèi)部控制缺陷

　　D.擬如何應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　【解析】選項C不恰當，注冊會計師需要與治理層溝通的是審計過程中識別出的內(nèi)部控制缺陷中的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;(2)計劃的審計范圍和時間安排(選項D);(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選項A、B);(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項C不恰當);(5)注冊會計師的獨立性;(6)補充事項。

　　【答案】C

　　【12】在確定與被審計單位治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )。

　　A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

　　B.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)

　　C.管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

　　D.對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

　　【解析】選項B不恰當，為了使審計程序不易被治理層尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見和了解，就計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通，注冊會計師溝通具體審計程序的性質(zhì)是不適當?shù)摹?/P>

　　【答案】B

　　【13】針對與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，注冊會計師應(yīng)當溝通的事項不包括( )。

　　A.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項

　　B.影響審計報告形式和內(nèi)容的情形

　　C.注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險評估水平較高的領(lǐng)域

　　D.注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)(包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露)重大方面的質(zhì)量的看法

　　【解析】選項C屬于與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排。注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)(包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露)重大方面的質(zhì)量的看法(選項D)，在適當?shù)那闆r下，注冊會計師應(yīng)當向治理層解釋為何某項在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會計實務(wù)，并不一定最適合被審計單位的具體情況;(2)審計工作中遇到的重大困難;(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;(4)影響審計報告形式和內(nèi)容的情形(如有)(選項B);(5)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務(wù)報告過程相重大的其他事項(選項A)。

　　【答案】C

　　【14】針對與治理層溝通，以下說法中，錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，但不包括識別出的特別風(fēng)險

　　B.在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師有必要保持職業(yè)謹慎，避免損害審計的有效性，比如，溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性

　　C.法律法規(guī)可能限制注冊會計師就某些事項與治理層溝通，比如法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機關(guān)調(diào)查實際發(fā)生的或涉嫌的非法行為

　　D.在某些情形下，注冊會計師的保密義務(wù)與治理層溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜，此時注冊會計師可以考慮獲取法律咨詢意見

　　【解析】選項A錯誤，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風(fēng)險。

　　【答案】A

　　【15】如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施中，錯誤的是( )。

　　A.通過在審計報告中關(guān)鍵審計事項，為財務(wù)報表使用者增加溝通信息

　　B.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　C.與被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進行溝通

　　D.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

　　【解析】選項A錯誤。如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見(選項A錯誤);(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項B正確);(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)�公共部門負責(zé)的政府部門進行溝通(選項C正確);(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定(選項D正確)。

　　【答案】A

　　【16】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通的是( )。

　　A.計劃的審計范圍和時間安排的總體情況

　　B.上市公司審計中注冊會計師的獨立性

　　C.注冊會計師預(yù)期在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項

　　D.注冊會計師預(yù)期在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分

　　【解析】針對審計收費、獨立性，值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通，其他事項注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷決定是否采用書面形式與治理層溝通。

　　【答案】B

　　【17】針對上市實體的被審計單位，下列各項內(nèi)容中，注冊會計師可能采用口頭形式與治理層溝通的是( )。

　　A.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明

　　B.注冊會計師在審計過程中識別的除值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷

　　C.根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃�有關(guān)系和其他事項

　　D.為消除對獨立性的不利影響已經(jīng)采取的相關(guān)防范措施

　　【解析】注冊會計師在審計過程中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當以書面形式與治理層溝通，針對值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷可以采用口頭形式與治理層溝通，故選項B正確。

　　【答案】B

　　【18】下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，正確的是( )。

　　A.在發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務(wù)所的同一注冊會計師屬于前后任注冊會計師的范疇

　　B.在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所的先后負責(zé)同一審計項目的不同注冊會計師屬于前后任注冊會計師的范疇

　　C.前任注冊會計師包括對前期財務(wù)報表執(zhí)行審閱的注冊會計師

　　D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計師之前接受業(yè)務(wù)委托對當期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務(wù)所

　　【解析】選項B錯誤，在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。選項C錯誤，前任注冊會計師是上期財務(wù)報表經(jīng)過審計而言的，執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能視為前任注冊會計師。選項D錯誤，如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所。

　　【答案】A

　　【19】關(guān)于前任注冊會計師和后任注冊會計師，以下說法中，錯誤的是( )。

　　A.如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，正在考慮接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師

　　B.在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前正在考慮接受委托的注冊會計師不屬于后任注冊會計師

　　C.前任注冊會計師有時指已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師

　　D.前任注冊會計師有時指已經(jīng)接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師

　　【解析】選項B錯誤。當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，后任注冊會計師通常包含兩種情況：(1)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師;(2)已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。

　　【答案】B

　　【20】下列有關(guān)后任注冊會計師接受委托前溝通的說法中，錯誤的是( )。

　　A.后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通的目的是為了取得前任注冊會計師全部審計工作底稿，以便利用其審計工作底稿的結(jié)論形成審計證據(jù)

　　B.后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通的目的是為了確定是否接受委托

　　C.如果獲知被審計單位與前任注冊會計師在會計、審計問題上存在重大意見分歧，后任注冊會計師應(yīng)慎重考慮是否接受委托

　　D.如果后任注冊會計師不向前任注冊會計師進行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序

　　【解析】選項A錯誤，在接受委托前，后任注冊會計師在征得被審計單位同意后應(yīng)當主動與前任注冊會計師進行溝通，此時后任注冊會計師與前任注冊會計師之間溝通目的非常明確，即判斷是否接受委托，不是利用前任注冊會計師審計工作底稿的結(jié)論形成審計證據(jù)。

　　【答案】A

　　【21】下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是( )。

　　A.在接受委托前，后任注冊會計師可以采用書面形式或口頭形式與前任注冊會計師進行溝通

　　B.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師溝通，而接受委托后，與前任注冊會計師的溝通非必要程序

　　C.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當直接與前任注冊會計師溝通，以確定是否接受委托

　　D.如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意

　　【解析】選項C錯誤，后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應(yīng)當征得被審計單位同意。

　　【答案】C

　　【22】關(guān)于前任注冊會計師和后任注冊會計師，以下說法中，錯誤的是( )。

　　A.接受委托前，當會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)時，前任注冊會計師只需對中標的會計師事務(wù)所的詢問作出答復(fù)

　　B.接受委托前，后任注冊會計師僅向前任注冊會計師就是否發(fā)現(xiàn)管理層誠信問題進行溝通，以便后任注冊會計師作出是否接受委托的職業(yè)判斷

　　C.接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)

　　D.當前后任注冊會計師的溝通涉及被審計單位的有關(guān)信息時，應(yīng)當征得被審計單位的同意

　　【解析】選項B不恰當。接受委托前，后任注冊會計師還應(yīng)當向前任注冊會計師詢問與管理層在重大會計、審計等問題上存在的分歧，向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及導(dǎo)致變更會計師事務(wù)所的原因等問題進行溝通，以便后任注冊會計師作出是否接受委托的職業(yè)判斷。

　　【答案】B

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