參考答案及解析：

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通。選項(xiàng)A是首要程序;選項(xiàng)B是可供選擇的后續(xù)程序;選項(xiàng)D違反職業(yè)道德。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中利用了前任注冊會(huì)計(jì)師的工作，則不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會(huì)計(jì)師。這一規(guī)定的主要考慮是，如果后任注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會(huì)計(jì)師，可能會(huì)使報(bào)告使用者產(chǎn)生后任注冊會(huì)計(jì)師企圖推卸責(zé)任的印象或誤解。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同注冊會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊會(huì)計(jì)師的范疇。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，如果管理層和治理層沒有采取糾正措施，注冊會(huì)計(jì)師有義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)B，注冊會(huì)計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;選項(xiàng)D ，除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會(huì)計(jì)師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會(huì)計(jì)師在向第三方提供前“可能需要”事先征得治理層同意。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊會(huì)計(jì)師可以和治理層討論審計(jì)重要性的運(yùn)用，但不宜溝通重要性水平的具體金額。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)�。選項(xiàng)B，對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，因?yàn)樾再|(zhì)比較重要，應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通并予以記錄。選項(xiàng)D，治理層可能希望向第三方(如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu))提供注冊會(huì)計(jì)師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)摹Ｔ谙虻谌�方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的：(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;(2)注冊會(huì)計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。但注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對于審計(jì)中注意到的涉及管理層的勝任能力和誠信問題的溝通事項(xiàng)，由于管理層是這些事項(xiàng)的直接當(dāng)事人，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通，并根據(jù)問題的嚴(yán)重程度確定是否有必要與治理層整體進(jìn)行溝通。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 注冊會(huì)計(jì)師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念等概念性的內(nèi)容，對具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排不宜溝通，以防這些程序被預(yù)見而降低其有效性。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：(1)注冊會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平較高的領(lǐng)域;(2)注冊會(huì)計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;(3)在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用，但不宜涉及重要性的具體底線或金額;(4)實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括利用專家的工作;(5) 當(dāng)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷;(6)可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B不屬于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇到的重大困難，實(shí)施必要的審計(jì)程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師自身的責(zé)任。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，屬于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C屬于注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，而不是有關(guān)獨(dú)立性與治理層溝通的事項(xiàng)。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對象。參考《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第24條，參考《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》第24條。

　　17、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 當(dāng)治理層全部參與管理的情況下，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，則注冊會(huì)計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果注冊會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)�公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　19、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分;選項(xiàng)B，注冊會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對治理層之間的雙向溝通的評價(jià);選項(xiàng)D, 如果注冊會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

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