參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕;選項(xiàng)B，除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分;選項(xiàng)D，外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)AB，內(nèi)部專家需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序，外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序的約束，參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作》應(yīng)用指南第十一條和十二條;選項(xiàng)D，內(nèi)部專家需要遵守相關(guān)的道德要求(包括獨(dú)立性)，參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作》應(yīng)用指南第十三條。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以憑借審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或通過(guò)與專家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式，了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 投資評(píng)估與決策通常屬于管理層以及治理層的職責(zé)。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷負(fù)責(zé)，利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，選項(xiàng)B不正確。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 由于內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略密切結(jié)合，并非內(nèi)部審計(jì)的所有工作都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)，都可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 利用專家工作時(shí)，并不要求專家熟悉適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，所以選項(xiàng)ABD均不對(duì)。

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果預(yù)期可以獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的相關(guān)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮不利用專家，而不是絕對(duì)不利用專家。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，內(nèi)部專家需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制制定的政策和程序，外部專家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束;選項(xiàng)C，外部專家需要遵守適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款;選項(xiàng)D，當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABC均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家;選項(xiàng)D，歸根結(jié)底沒(méi)有逃出會(huì)計(jì)這個(gè)圈子，因此不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專家，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：①就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見(jiàn);②根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作;選項(xiàng)D，審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論(無(wú)論采取報(bào)告還是其他形式)的相關(guān)性和合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素可能包括：(1)專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);(2)專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致的目標(biāo)，執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn);(3)專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)(如相關(guān));(4)專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生影響;(5)專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯(cuò)誤或偏差情況。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 當(dāng)專家的工作涉及使用對(duì)專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施下列程序測(cè)試這些數(shù)據(jù)：(1)核實(shí)數(shù)據(jù)的來(lái)源，包括了解和測(cè)試(適用時(shí))針對(duì)數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式(如相關(guān));(2)復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備與專家同等的專業(yè)技能，對(duì)專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)專家工作的具體情況，評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。此外，還要考慮專家選擇的假設(shè)和方法與以前期間采用的假設(shè)和方法是否一致。

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性本身是無(wú)法達(dá)到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平的。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上選項(xiàng)均正確。應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。所以選項(xiàng)D是正確的。

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見(jiàn)可能包括下列內(nèi)容：①由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試;②同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ);③將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 為支持所得出的結(jié)論，審計(jì)人員都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，都可以運(yùn)用觀察、詢問(wèn)、函證和分析程序等審計(jì)方法。

　　11、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 無(wú)論是對(duì)外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色與責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書(shū)面協(xié)議，并非必須形成書(shū)面協(xié)議，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備與專家同等的專業(yè)技能，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　12、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 當(dāng)被審計(jì)單位存在內(nèi)部審計(jì)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1) 確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助;(2)如果能夠利用，確定在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用;(3)如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核其工作。

　　13、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果利用內(nèi)部審計(jì)人員為審計(jì)提供直接協(xié)助，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄：

　　(1)關(guān)于是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響其嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)，以及關(guān)于提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力的評(píng)價(jià);

　　(2)就內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍作出決策的基礎(chǔ);

　　(3)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，所執(zhí)行工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍;

　　(4)從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員和內(nèi)部審計(jì)人員處獲取的書(shū)面協(xié)議;

　　(5)在審計(jì)業(yè)務(wù)中提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿。

　　14、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)，確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：(1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度;(2)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力;(3)內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)。

　　15、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上都屬于不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的情形。

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