8.[簡答]A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與存貨監(jiān)盤相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司盤點(diǎn)計(jì)劃要求將代第三方保管的存貨在倉庫內(nèi)整齊排列并有序擺放，以確保不被納入盤點(diǎn)范圍。

　　(2)為確保盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，甲公司要求盤點(diǎn)期間領(lǐng)取的原材料只能從未盤點(diǎn)的材料中出庫，需要在盤點(diǎn)期間入庫的產(chǎn)成品必須與未盤點(diǎn)的產(chǎn)成品一起堆放。

　　(3)A原材料分別存放在三個(gè)加工點(diǎn)，甲公司擬安排同一盤點(diǎn)小組分別前往各個(gè)地盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果統(tǒng)一匯總給盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人。

　　(4)A注冊會(huì)計(jì)師擬根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定將存貨監(jiān)盤程序用做控制測試或者實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層針對B產(chǎn)品的計(jì)量方法難以得出正確的結(jié)果，擬設(shè)計(jì)并要求管理層采用替代盤點(diǎn)方法進(jìn)行計(jì)量。

　　(6)甲公司C產(chǎn)品屬于有毒有害物質(zhì)。為確保安全，A注冊會(huì)計(jì)師擬聘請專家代為實(shí)施現(xiàn)場觀察程序。

　　要求：

　　分別針對事項(xiàng)(1)-(3)，指出甲公司制定的盤點(diǎn)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明原因;分別針對事項(xiàng)(4)-(6)，指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)中盤點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，為確保不被納入盤點(diǎn)范圍，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)存放并標(biāo)明。

　　情況(2)中盤點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)。需要在盤點(diǎn)期間入庫、出庫的存貨應(yīng)當(dāng)在指定的過渡區(qū)域內(nèi)單獨(dú)擺放。

　　情況(3)中盤點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)。對于存放在不同地點(diǎn)的同一種存貨，最好安排同時(shí)盤點(diǎn)，以防止存貨在不同存放地點(diǎn)之間的轉(zhuǎn)移。

　　情況(4)中監(jiān)盤計(jì)劃不恰當(dāng)。確定將存貨監(jiān)盤用做控制測試或者實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮擬定的審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序。

　　情況(5)中監(jiān)盤計(jì)劃不恰當(dāng)。盤點(diǎn)存貨是管理層的責(zé)任。由注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)存貨盤點(diǎn)方法可能導(dǎo)致自我評價(jià)，影響審計(jì)的獨(dú)立性。

　　情況(6)中監(jiān)盤計(jì)劃不恰當(dāng)。針對有毒有害存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代監(jiān)盤程序。僅從安全原因出發(fā)聘請專家代為監(jiān)盤不恰當(dāng)。

　　9.[簡答]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊會(huì)計(jì)師在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，未測試控制運(yùn)行的有效性，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。

　　(2)2016年12月25日，A注冊會(huì)計(jì)師對存貨實(shí)施監(jiān)盤，結(jié)果滿意。因年末存貨余額與盤點(diǎn)日余額差異較小，A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。

　　(3)在執(zhí)行抽盤時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。

　　(4)A注冊會(huì)計(jì)師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。

　　(5)A注冊會(huì)計(jì)師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)和倉儲部門上報(bào)的存貨損毀情況及存貨監(jiān)盤中對存貨狀況的檢查情況，認(rèn)為甲公司財(cái)務(wù)人員編制的存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算表中計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目不存在遺漏。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)記錄。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證傳真件回函的可靠性。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師還需測試存貨貨齡分析表的準(zhǔn)確性。