綜合題

　　1.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報告于20×9年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司未經(jīng)審計的20×8年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：

　　金額單位：人民幣萬元

　　資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：

　　(1)20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)×產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源等支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記"無形資產(chǎn)"2700萬元，貸記"研發(fā)支出一資本化支出"2700萬元;該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記"管理費用"90萬元，貸記"累計攤銷"90萬元。

　　(2)20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記"應(yīng)付賬款"2340萬元，貸記"銀行存款"1340萬元，貸記"營業(yè)外收入一債務(wù)重組收益"1000萬元。甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。

　　(3)20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項目向銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。20×8年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記"銀行存款"600萬元，貸記"營業(yè)外收入一政府補助"600萬元。

　　(4)20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失"500萬元，貸記"存貨-存貨跌價準備"500萬元。

　　(5)20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計處理：借記"銀行存款"28000萬元，貸記"長期股權(quán)投資"19000萬元，貸記"投資收益"9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務(wù)報表附注中披露。

　　要求：

　　(1)如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。

　　(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

　　(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(1)，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。(2009年原制度)

　　審計報告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　(引言段略)

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　(略)

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　(略)

　　ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國××市 二0×九年四月二十日

　　正確答案:

　　針對要求(1)：

　　對事項(1)，A和B注冊會計師應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：

　　借：管理費用900

　　貸：無形資產(chǎn)900

　　調(diào)減無形資產(chǎn)還需要調(diào)整多計的累計攤銷(900÷(5×12)÷2=30萬)

　　借：無形資產(chǎn)(累計攤銷)30

　　貸：管理費用30

　　對事項(2)，A和B注冊會計師應(yīng)提請甲公司在其2008年度財務(wù)報表附注中將該事項作為債務(wù)重組事項進行披露。

　　對事項(3)，應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)外收入一政府補助500

　　貸：遞延收益500

　　對事項(4)，應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：

　　借：存貨500

　　貸：資產(chǎn)減值損失500

　　此事項為資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生的重大損失，應(yīng)在財務(wù)報表附注中作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項披露。

　　對事項(5)，因該項股權(quán)交易20×8年度尚未經(jīng)董事會或股東會批準該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在20×8度不能予以確認，應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資19000

　　投資收益9000

　　貸：其他應(yīng)付款28000

　　針對要求(2)：

　　就事項(1)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告;

　　就事項(2)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告;

　　就事項(3)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告;

　　就事項(4)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告;

　　就事項(5)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告;

　　針對要求(3)：

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項

　　甲公司將科技成果應(yīng)用研究費用900萬元予以資本化計入無形資產(chǎn)，同時多攤銷無形資產(chǎn)30萬元，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果對財務(wù)報表進行調(diào)整，甲公司2008年度利潤總額減少870萬元。

　　四、審計意見

　　我們認為，"除三、導(dǎo)致保留意見的事項"段所述事項產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映甲公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。