綜合題：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元。甲公司主要提供快遞物流服務(wù)。
資料一:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)2016年6月，甲公司開始經(jīng)營(yíng)航空快遞業(yè)務(wù)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入2架飛機(jī)，租期五年。管理層按實(shí)際飛行小時(shí)和預(yù)計(jì)每飛行小時(shí)維修費(fèi)率計(jì)提租賃期滿退租時(shí)的大修費(fèi)用。2017年1月起，甲公司航空運(yùn)輸服務(wù)降價(jià)40%，業(yè)務(wù)出現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)。
(2)2017年1月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬(wàn)元，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失、搬遷費(fèi)用及所建廠房。乙分廠于2017年末完成搬遷，于2018年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)，扣除針對(duì)搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的停工損失、搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬(wàn)元。
(3)2017年1月，甲公司完成了物流平臺(tái)建設(shè)，收到相關(guān)政府補(bǔ)助1500萬(wàn)元。
(4)甲公司自2017年4月起引進(jìn)第三方物流公司并為其提供平臺(tái)交易支持與收付款代理服務(wù)。
(5)2017年6月，甲公司推出加盟營(yíng)運(yùn)模式。一次性收取加盟費(fèi)50萬(wàn)元，提供五年加盟期間的培訓(xùn)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。2017年度甲公司共收到加盟費(fèi)3000萬(wàn)元。
(6)2017年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，向商業(yè)銀行貼現(xiàn)了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。
資料二:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng)目 |
（未審數(shù)） |
（已審數(shù)） |
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2017年末余額 |
2016年末余額 | |
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應(yīng)收賬款 |
12000 |
25000 |
|
短期借款 |
1000 |
5000 |
|
固定資產(chǎn)——物流平臺(tái) |
20000 |
0 |
|
長(zhǎng)期應(yīng)付款——退租大修費(fèi)用 |
2400 |
600 |
|
2017年發(fā)生額 |
2016年發(fā)生額 | |
|
營(yíng)業(yè)收入——航空運(yùn)輸收入 |
32000 |
8000 |
|
營(yíng)業(yè)收入——加盟費(fèi)收入 |
3000 |
0 |
|
營(yíng)業(yè)收入——第三方物流 |
10000 |
0 |
|
營(yíng)業(yè)成本——第三方物流 |
9000 |
0 |
|
營(yíng)業(yè)收入——網(wǎng)上商城自營(yíng) |
50000 |
40000 |
|
營(yíng)業(yè)成本——網(wǎng)上商城自營(yíng) |
44000 |
34000 |
|
營(yíng)業(yè)外收入——乙分廠搬遷補(bǔ)償款 |
5000 |
0 |
|
營(yíng)業(yè)外收入——物流平臺(tái)政府補(bǔ)助 |
1500 |
0 |
要求：針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)定可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果認(rèn)定該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
[解答]
(1)2016年6月，甲公司開始經(jīng)營(yíng)航空快遞業(yè)務(wù)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入2架飛機(jī)，租期五年。管理層按實(shí)際飛行小時(shí)和預(yù)計(jì)每飛行小時(shí)維修費(fèi)率計(jì)提租賃期滿退租時(shí)的大修費(fèi)用。2017年1月起，甲公司航空運(yùn)輸服務(wù)降價(jià)40%，業(yè)務(wù)出現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)。
資料二：
|
2017年發(fā)生額 |
2016年發(fā)生額 | |
|
營(yíng)業(yè)收入——航空運(yùn)輸收入 |
32000 |
8000 |
|
長(zhǎng)期應(yīng)付款——退租大修費(fèi)用 |
2400 |
600 |
[答案]
|
事項(xiàng) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng) 目名稱及認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
甲公司新業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)迅猛且金額重大/可能存在多計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)。 甲公司按實(shí)際飛行小時(shí)計(jì)提退租大修費(fèi)用，2017年度計(jì)提的該項(xiàng)費(fèi)用較上年的增長(zhǎng)比例遠(yuǎn)低于航空貨運(yùn)收入/實(shí)際飛行小時(shí)的增長(zhǎng)比例/存在少計(jì)大修費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn) |
應(yīng)收賬款（存在） 營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生） 營(yíng)業(yè)成本（完整性/準(zhǔn)確性） 長(zhǎng)期應(yīng)付款（完整性/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/P> |
[解答]
(2)2017年1月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬(wàn)元，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失、搬遷費(fèi)用及所建廠房。乙分廠于2017年末完成搬遷，于2018年1月1日恢復(fù)生產(chǎn),扣除針對(duì)搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的停工損失、搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后,搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬(wàn)元。
資料二:
|
項(xiàng)目 |
（未審數(shù)） |
（已審數(shù)） |
|
2017年末余額 |
2016年末余額 | |
|
營(yíng)業(yè)外收入——乙分廠搬遷補(bǔ)償款 |
5000 |
0 |
[答案]
|
事項(xiàng) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
|
（2） |
是 |
甲公司收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款后，應(yīng)在專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款的余額應(yīng)作調(diào)增資本公積金處理。資料二表明甲公司將搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，可能存在高估營(yíng)業(yè)外收入、低估資本公積的錯(cuò)報(bào) |
營(yíng)業(yè)外收入/發(fā)生 資本公積/完整性 |
[解答]
(3)2017年1月，甲公司完成了物流平臺(tái)建設(shè)，收到相關(guān)政府補(bǔ)助1500萬(wàn)元。
資料二：
|
項(xiàng)目 |
（未審數(shù)） |
（已審數(shù)） |
|
2017年末余額 |
2016年末余額 | |
|
營(yíng)業(yè)外收入——物流平臺(tái)政府補(bǔ)助 |
1500 |
0 |
[答案]
|
事項(xiàng) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
|
（3） |
是 |
甲公司收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，資料二顯示被審計(jì)單位在2017年度全額確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外收入，存在提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入、低估遞延收益的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
遞延收益/完整性 營(yíng)業(yè)外收入/截止 |
[解答]
(4)甲公司自2017年4月起引進(jìn)第三方物流公司并為其提供平臺(tái)交易支持與收付款代理服務(wù)。
資料二：
|
2017年發(fā)生額 |
2016年發(fā)生額 | |
|
營(yíng)業(yè)收入——第三方物流 |
10000 |
0 |
|
營(yíng)業(yè)成本——第三方物流 |
9000 |
0 |
[答案]
|
事項(xiàng) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
|
（4） |
是 |
網(wǎng)上商城代理的收入不應(yīng)確認(rèn)為被審計(jì)單位的收入，存在高估營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn) |
營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生 應(yīng)收賬款/存在 營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生 存貨/完整性 |
[解答]
(5)2017年6月，甲公司推出加盟營(yíng)運(yùn)模式。一次性收取加盟費(fèi)50萬(wàn)元，提供五年加盟期間的培訓(xùn)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。2017年度甲公司共收到加盟費(fèi)3000萬(wàn)元。
資料二：
|
2017年發(fā)生額 |
2016年發(fā)生額 | |
|
營(yíng)業(yè)收入——加盟費(fèi)收入 |
3000 |
0 |
[答案]
|
事項(xiàng) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
|
（5） |
是 |
加盟費(fèi)應(yīng)當(dāng)在整個(gè)加盟期間確認(rèn)/不能一次性計(jì)入收入 [解析]營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目違反的認(rèn)定為什么是發(fā)生而不是截止：2017年度可以將600萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，其余2400萬(wàn)元在以后期間確認(rèn)，所以問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是這2400萬(wàn)元不應(yīng)確認(rèn)，違反了發(fā)生認(rèn)定。 |
預(yù)收款項(xiàng)（完整性） 營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生） |
[解答]
(6)2017年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，向商業(yè)銀行貼現(xiàn)了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。
資料二：
|
項(xiàng)目 |
（未審數(shù)） |
（已審數(shù)） |
|
2017年末余額 |
2016年末余額 | |
|
應(yīng)收賬款 |
12000 |
25000 |
|
短期借款 |
1000 |
5000 |
[答案]
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
|
（6） |
是 |
甲公司通過(guò)應(yīng)收賬款保理轉(zhuǎn)讓緩解資金壓力，預(yù)期在不減少應(yīng)收賬款的情況下增加短期借款。但資料二中應(yīng)收賬款及短期借款余額均比上年末大幅下降，可能存在低估應(yīng)收賬款和短期借款的錯(cuò)報(bào) |
應(yīng)收賬款/完整性 短期借款/完整性 |
4.[綜合局部]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電氣設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為210萬(wàn)元。
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)受電池自爆事件影響，甲產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場(chǎng)占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高甲產(chǎn)品售價(jià)，銷量逐步回升。
(2)乙產(chǎn)品于2017年11月停產(chǎn)。2017年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購(gòu)買最后一批乙產(chǎn)品。甲公司已收到貨款300萬(wàn)元，并已開具發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑單。經(jīng)銷商在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。
(3)甲公司2017年中標(biāo)成為某體育館的丙設(shè)備供應(yīng)商，合同約定丙設(shè)備在安裝調(diào)試后驗(yàn)收。2017年末，相關(guān)丙設(shè)備已運(yùn)抵建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，并經(jīng)客戶簽收。
(4)甲公司于2016年起從事丁電子設(shè)備安裝工程，截至2017年末僅承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)，設(shè)備安裝合同約定，工程建設(shè)期為18個(gè)月，工程總價(jià)為1500萬(wàn)元，如果工程提前3個(gè)月完工，并且安裝質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，客戶另付300萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款，工程于2016年10月1日開工，于2017年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。
(5)甲公司從2016年11月起研發(fā)智能家電。2017年末，已完成市場(chǎng)調(diào)研、技術(shù)資料的收集和可行性研究。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘要如下：
金額單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng)目 |
未審數(shù) |
已審數(shù) |
|
2017年 |
2016年 | |
|
營(yíng)業(yè)收入——甲產(chǎn)品 |
7200 |
7500 |
|
營(yíng)業(yè)成本——甲產(chǎn)品 |
4900 |
5000 |
|
存貨年末余額——乙產(chǎn)品 |
0 |
400 |
|
營(yíng)業(yè)收入——體育館丙設(shè)備 |
6000 |
0 |
|
營(yíng)業(yè)成本——體育館丙設(shè)備 |
4500 |
0 |
|
營(yíng)業(yè)收入——丁電子設(shè)備安裝 |
1500 |
300 |
|
營(yíng)業(yè)成本——丁電子設(shè)備安裝 |
1000 |
200 |
|
開發(fā)支出——智能家電 |
500 |
0 |
|
管理費(fèi)用——智能家電研發(fā) |
300 |
200 |
要求：分別針對(duì)資料一各事項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
[答案]
|
事項(xiàng) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 名稱及認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
甲產(chǎn)品2017年毛利率為32%，2016年為33%，與成本大幅上漲不符，可能存在少計(jì)營(yíng)業(yè)成本、多計(jì)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。 |
營(yíng)業(yè)成本/完整性 存貨/存在 應(yīng)收賬款/存在 營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生/準(zhǔn)確性 |
|
（2） |
是 |
因?yàn)樯形磁c經(jīng)銷商就產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題達(dá)成一致，甲公司2017年年末不能確認(rèn)收入且有結(jié)存a產(chǎn)品，但資料二顯示2017年末a產(chǎn)品結(jié)存余額為0。表明甲公司確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的收入 |
營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生 營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生 存貨/完整性 |
|
（3） |
是 |
2017年末丙設(shè)備運(yùn)抵建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)并經(jīng)客戶簽收，但未安裝調(diào)試與驗(yàn)收，不滿足確認(rèn)收入的條件，但資料二顯示甲公司已確認(rèn)收入，可能存在高估營(yíng)業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生 |
|
（4） |
是 |
由于工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工，在2017年不滿足將獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元確認(rèn)為收入的條件，也不滿足全額確認(rèn)合同收入的條件，存在多計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)。 |
營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生） |
|
（5） |
是 |
甲公司2016年度僅完成了智能家電的可行性研究，尚未進(jìn)入開發(fā)階段，但資料二顯示本年度發(fā)生的智能家電開發(fā)支出為500萬(wàn)元，存在高估開發(fā)支出、低估管理費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
開發(fā)支出/存在 管理費(fèi)用/完整性 |
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