11.[單選]下列各項中，通常屬于業(yè)務流程層面控制的是(　　)。

　　A.信息技術一般控制

　　B.應對管理層凌駕于控制之上的控制

　　C.信息技術應用控制

　　D.對期末財務報告流程的控制

　　[答案]C

　　[解析]解答本題的關鍵在于正確理解“業(yè)務流程”。業(yè)務流程是指企業(yè)銷售、采購、生產等具體業(yè)務的具體環(huán)節(jié)。信息技術應用控制(C)的對象是具體業(yè)務的具體環(huán)節(jié)，而信息技術的一般控制、管理層凌駕于控制之上的控制以及財務報告流程的控制對象均非具體業(yè)務的具體環(huán)節(jié)(排除了A、B、D)。

　　12.[單選]下列各項控制中，不屬于檢查性控制的是(　　)。

　　A.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設置訪問和修改權限

　　B.財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因

　　C.定期編制銀行存款余額調節(jié)表,并追查調節(jié)項目或異常項目

　　D.財務總監(jiān)復核月度毛利率的合理性

　　[答案]A

　　[解析]本題的關鍵是區(qū)分控制實施的時間是事前還是事后。設置訪問和修改權限是為了防止不當訪問和修改，是在訪問和修改前執(zhí)行的程序，屬于事先控制，即預防性控制。復核與調節(jié)都是在憑證與記錄形成之后施行的控制，屬于檢查性控制。

　　13.[單選]以下有關穿行測試的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.對重要業(yè)務流程的自動化控制，要對整個流程執(zhí)行穿行測試

　　B.穿行測試是為了驗證對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準確性和完整性

　　C.對重要業(yè)務流程的人工控制，穿行測試應涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個過程

　　D.僅當注冊會計師擬信賴內部控制時，才會執(zhí)行穿行測試

　　[答案]D

　　[解析]按規(guī)定，即使不擬信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準確性和完整性。

　　14.[單選]在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，下列各項中，注冊會計師通常不需要形成結論的是(　　)。

　　A.控制本身的設計是否有效

　　B.控制是否得到執(zhí)行

　　C.是否信賴控制并實施控制測試

　　D.是否實施實質性程序

　　[答案]D

　　[解析]注冊會計師通常需要依據(jù)是否實施控制測試或控制測試結論確定是否實施實質性程序。

　　15.[單選]識別和評估重大錯報風險時，下列各項工作中，注冊會計師通常無需實施的是(　　)。

　　A.識別甲公司的所有經營風險

　　B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.考慮識別的錯報風險是否重大

　　D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系

　　[答案]A

　　[解析]注冊會計師無需識別和評估被審計單位所有的經營風險，因為并非所有的經營風險都會轉化為重大錯報風險。

　　16.[多選]針對被審計單位新近推出的降價促銷和免費運輸措施，注冊會計師可能認為導致(　　)的重大錯報風險。

　　A.營業(yè)收入的準確性認定

　　B.營業(yè)成本的發(fā)生認定

　　C.銷售費用的完整性認定

　　D.財務報表層次

　　[答案]AC

　　[解析]銷售價格的變化與營業(yè)收入的準確性認定相對應，與營業(yè)成本并無直接關系;免運輸費導致銷售費用增加新的構成內容，如未及時反映，將導致銷售費用不完整。

　　17.[多選]確定特別風險時，注冊會計師的下列做法中，正確的有(　　)。

　　A.直接假定丙公司收入確認存在特別風險

　　B.將丙公司管理層舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險

　　C.直接假定丙公司存貨存在特別風險

　　D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險

　　[答案]ABD

　　[解析]在審計中，注冊會計師能“直接假定”存在特別風險的，只有收入確認(選A，不選C)。B中“管理層舞弊”、D中“管理層凌駕于控制之上”都屬于應當確定為特別風險的專門內容。

　　18.[單選]下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時不需要考慮的是(　　)。

　　A.潛在錯報的重大程度

　　B.控制對相關風險的抵消效果

　　C.錯報發(fā)生的可能性

　　D.風險的性質

　　[答案]B

　　[解析]按規(guī)定，注冊會計師在判斷哪些風險是特別風險時，不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。選項ACD的內容在教材中已刪除，我們僅需要了解。

　　19.[單選]甲公司存在的下列事項中，最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是(　　)。

　　A.甲公司沒有書面的內部控制

　　B.管理層誠信存在嚴重問題

　　C.管理層凌駕于內部控制之上

　　D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

　　[答案]B

　　[解析]A、C、D均表明控制風險高，注冊會計師不能依賴內部控制，但不意味著必然接觸業(yè)務約定，B中情況下，會計師事務所不應承接業(yè)務。如已承接業(yè)務，應考慮解除業(yè)務約定。

　　20.[簡答]A注冊會計師是甲公司2017年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。通過對甲公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)甲公司2017年度存在以下需要關注的情況：

　　(1)2017年初，由于境外原材料供應商所在國戰(zhàn)事頻發(fā)，供應商多次提高原材料的價格和運費;

　　(2)甲公司新的治理層上任后，撤銷了內部審計部門，辭退了內部審計人員，將原由內部審計部門的日常工作交由財務部門進行不定期自查和監(jiān)督;

　　(3)甲公司的1000萬元長期借款將于2018年4月30日到期，但預計不能按期償還。甲公司管理層提請債權銀行延期半年償還，債權銀行要求甲公司提供2017年度經審計的財務報表;

　　(4)審計項目組成員在期中控制測試中發(fā)現(xiàn)，甲公司部分銀行賬戶未編制月末銀行存款余額調節(jié)表。甲公司管理層擬對該項內部控制進行整改。

　　(5)由于開發(fā)商經營不善，甲公司委托某房地產開發(fā)公司承建的大型基建項目于2017年8月停工。何時開工尚難預料;

　　(6)2017年末，甲公司耗資500萬元更換了新的會計電算化系統(tǒng)。為盡快適應新的信息技術環(huán)境，財務部門分期分批對全體財務人員進行了業(yè)務培訓。

　　要求：

　　單獨考慮上述各種情況，指出是否會導致甲公司2017年度財務報表產生重大錯報風險。如認為產生重大錯報風險，請指出重大錯報風險是屬于財務報表層還是認定層;如認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪一個項目的哪一項認定，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)表明存在重大錯報風險。因為原材料供應不穩(wěn)定，原材料價格及運費不斷上漲，可能導致甲公司存貨的計價和分攤認定存在重大錯報風險。

　　情況(2)表明存在重大錯報風險。撤銷內部審計部門并由財務部門代為進行不定期抽查與監(jiān)督，削弱了對控制的監(jiān)督，導致財務報表層次的重大錯報風險。

　　情況(3)表明存在重大錯報風險。甲公司為了能從銀行取得借款/延期半年償還，可能會隱瞞負債，特別是隱瞞短期借款，導致短期借款的完整性認定存在重大錯報風險;

　　情況(4)表明存在重大錯報風險。由于部分銀行賬戶未編制銀行存款余額調節(jié)表，難以發(fā)現(xiàn)挪用銀行存款和收到銀行存款不入賬等情況，導致財務報表的貨幣資金項目違反存在/完整性認定。

　　情況(5)表明存在重大錯報風險。由于大型基建項目非正常原因停工，而且難以預料復工時間，可能導致在建工程項目的計價和分攤認定產生重大錯報風險。

　　情況(6)表明存在重大錯報風險。信息技術環(huán)境發(fā)生變化很可能導致相當一段時期內的信息技術難以與經營活動融合，從而導致財務報表層次的重大錯報風險。