參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的從其他來(lái)源獲取的信息;選項(xiàng)B，這個(gè)選項(xiàng)在2015、2014、2013年均有考查，需要重點(diǎn)關(guān)注;選項(xiàng)C，在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D，審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注�?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對(duì)應(yīng)收賬款經(jīng)再次函證仍未回函的情況，應(yīng)執(zhí)行審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫(kù)記錄等替代程序。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，函證應(yīng)收賬款可以對(duì)存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不能為計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供可靠證據(jù);選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量;選項(xiàng)D，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入均是存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，一般企業(yè)都會(huì)通過(guò)虛增收入來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而且分析程序僅僅是一個(gè)趨勢(shì)的分析，并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯(cuò)報(bào)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 銀行存款函證回函是直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，可靠性最強(qiáng);購(gòu)貨發(fā)票是由被審計(jì)單位持有的外部證據(jù);銷貨發(fā)票副本屬于在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù);而應(yīng)收賬款明細(xì)賬屬于沒(méi)有在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)AD屬于對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的免責(zé)或其他限制條款。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，則測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計(jì)程序;選項(xiàng)B，有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù))，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，雖然是被審計(jì)單位提供的，但是是供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票，供應(yīng)商是外部人員，因此供應(yīng)商的發(fā)票是外部證據(jù);選項(xiàng)D，一般情況下被審計(jì)單位的律師并不是被審計(jì)單位的專職人員，而是律師事務(wù)所的律師，因此被審計(jì)單位的律師聲明書(shū)屬于外部證據(jù)，并不屬于內(nèi)部證據(jù)。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 銀行存款函證一律采用積極式函證，故選項(xiàng)A不正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計(jì)后的金額，還要結(jié)合檢查銀行存款對(duì)賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收、付款憑證，根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來(lái)確認(rèn)銀行存款余額審計(jì)后的金額，故選項(xiàng)D不正確。

　　5、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，針對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。對(duì)以電子形式(傳真或電子郵件)收到的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低可靠性方面的風(fēng)險(xiǎn)。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 詢證函應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一編號(hào);詢證函不能用于催收貨款。

　　7、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能人為調(diào)高重要性水平來(lái)減少必要的審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)的數(shù)量;選項(xiàng)C，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量;選項(xiàng)C，對(duì)以電子形式收到的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者釆用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性，寄回原件不是必須的要求;選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證這四個(gè)條件時(shí)才可以考慮采用消極的函證方式。

　　9、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 此時(shí)首先應(yīng)該考慮通過(guò)其他途徑獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，而不是直接考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每—方面都實(shí)施分析程序。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABCD均是可能發(fā)生舞弊的跡象，參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》。

　　12、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 分析程序不能用于了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

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