參考答案及解析：

　　1. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　選項B屬于增加審計程序不可預見性的方法，如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮的因素包括選項ACD。

　　【知識點】 針對報表層風險的總體應對措施

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加審計程序的不可預見性。

　　【知識點】 增加審計程序不可預見性的方法

　　3. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，注冊會計師應選擇實質性方案，選項ABCD均正確。

　　【知識點】 總體應對措施對進一步程序總體方案的影響

　　4. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)風險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;(選項B)

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質;(選項C)

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　【知識點】 進一步審計程序的含義和要求

　　5. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。所以控制環(huán)境對進一步審計程序的時間有影響,選項C不正確。

　　【知識點】 進一步審計程序的時間

　　6. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，故選項B正確;同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確;選項A正確，比如，如果CPA認為存貨資產(chǎn)會出現(xiàn)大幅度跌價時，則需要對存貨資產(chǎn)的計價和分攤認定實施專門程序來確認該會計估計是否存在重大錯報風險。

　　【知識點】 進一步審計程序的范圍

　　7. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　重要性水平和進一步審計程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

　　【知識點】 進一步審計程序的范圍

　　8. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：(1)控制在所審計期間的相關時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。選項A錯誤。

　　【知識點】 控制測試的含義和要求

　　9. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項CD正確。

　　【知識點】 控制測試的含義和要求

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　選項A，沒有理由認為預期內部控制有效，不應實施控制測試;選項B，可以預期內部控制有效，一般應實施控制測試;選項C，業(yè)務金額大、筆數(shù)少，應全部實施實質性程序;選項D屬于典型的“僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”的情形，按規(guī)定，應實施控制測試。

　　【知識點】 控制測試的含義和要求

　　11. 【答案】 C

　　【解析】

　　對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍。選項C不正確。

　　【知識點】 控制測試的范圍

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　以賬簿記錄為起點的細節(jié)測試是針對有記錄的業(yè)務實施的，當被審計單位違背完整性認定時，往往伴隨著不入賬的情況，以賬簿記錄為起點的細節(jié)測試無法查出。

　　【知識點】 實質性程序的性質

　　13. 【答案】 C

　　【解析】

　　控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序，可見在確定實質性程序的時間時需要考慮內部控制的情況，選項A錯誤。評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末實施，選項B錯誤。在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險，選項D錯誤。

　　【知識點】 實質性程序的時間

　　14. 【答案】 B

　　【解析】

　　選項AD一般證明的是應付賬款的多記，存在認定;選項C針對的是應付賬款的計價和分攤認定。

　　【知識點】 實質性程序的性質

　　15. 【答案】 D

　　【解析】

　　對于舞弊導致的重大錯報風險(作為一類重要的特別風險)，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，所以選項D正確。

　　【知識點】 實質性程序的時間

　　16. 【答案】 B

　　【解析】

　　銷售經(jīng)理為了完成銷售目標，可能會高估收入和應收賬款，選項A正確;應收賬款完整性和應收賬款的低估有關，選項B不正確;選項C是逆查，可以檢查營業(yè)收入和應收賬款的高估;選項D是針對虛構收入的具有不可預見性的審計程序。

　　【知識點】 實質性程序的性質

　　17. 【答案】 B

　　【解析】

　　函證主要針對應收賬款的存在認定，選項AD錯誤;分析程序不能直接證明計價和分攤認定，選項C錯誤。

　　【知識點】 實質性程序的性質

　　18. 【答案】 D

　　【解析】

　　注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。

　　【知識點】 總體應對措施對進一步程序總體方案的影響

　　19. 【答案】 A

　　【解析】

　　無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，選項A正確。針對重大賬戶余額可以采用綜合性方案或實質性方案，選項BC不正確;實質性程序包括細節(jié)測試和實質性分析程序，選項D以偏概全,不正確。

　　【知識點】 進一步審計程序的含義和要求

　　20. 【答案】 A

　　【解析】

　　超出正常經(jīng)營過程的關聯(lián)方交易的重大錯報風險屬于特別風險，鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應信賴以前審計獲取的證據(jù)，應在本期審計中測試這些控制的運行有效性，選項A正確。

　　【知識點】 控制測試的時間