三 、簡答題 ( 共6小題，每題6分，共36分)

　　1、

　　甲集團(tuán)公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，甲公司為非上市實(shí)體，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托A注冊會計(jì)師擔(dān)任2015年度甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，B注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)乙公司是甲集團(tuán)公司的主要競爭對手，ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受其委托�？紤]到A注冊會計(jì)師的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在將相關(guān)情況告知甲集團(tuán)公司并征得其同意后，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托A注冊會計(jì)師擔(dān)任乙公司上市審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人。

　　(2)審計(jì)報(bào)告日前，B注冊會計(jì)師通過實(shí)施以下程序完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：1)與A注冊會計(jì)師討論重大事項(xiàng);2)復(fù)核甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;3)評價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。

　　(3)在歸整審計(jì)檔案時(shí)，A注冊會計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組：刪除商譽(yù)減值測試審計(jì)工作底稿的初稿，以及計(jì)劃階段評估重要性的工作底稿;同時(shí)，代之以商譽(yù)減值測試審計(jì)工作底稿的終稿，以及重新評估重要性的工作底稿。

　　(4)丙公司是甲公司的重要業(yè)務(wù)客戶，審計(jì)報(bào)告日后，由于欠款糾紛，甲公司向A注冊會計(jì)師提出要求，擬索取審計(jì)項(xiàng)目組在現(xiàn)場工作期間獲得的丙公司詢證函回函作為法律訴訟證據(jù)，經(jīng)由ABC會計(jì)師事務(wù)所合規(guī)部批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師將回函復(fù)印件提供給甲公司。

　　(5)丁公司是甲公司的重要組成部分，組成部分注冊會計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的出具審計(jì)報(bào)告的日期為2016年2月15日，集團(tuán)項(xiàng)目組出具集團(tuán)審計(jì)報(bào)告的日期為2016年3月15日，A注冊會計(jì)師要求組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿保存至2026年2月15日。

　　(6)根據(jù)ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度規(guī)定，以兩年為周期，每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每位項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查，考慮到甲集團(tuán)公司的審計(jì)項(xiàng)目已被選取為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查項(xiàng)目，故不再選取A注冊會計(jì)師的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部檢查。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出相關(guān)處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　2、

　　ABC事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，A注冊會計(jì)師在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的2015年度審計(jì)應(yīng)收賬款和存貨的工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)國有企業(yè)乙是甲公司的重要客戶，審計(jì)項(xiàng)目組收到積極式詢證函回函，并留意到回函中注明如下限制性條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為上述條款不會影響回函的可靠性。

　　(2)私營企業(yè)丁是甲公司的重要客戶，由于經(jīng)營不善和財(cái)務(wù)狀況惡化，該客戶已申請破產(chǎn)清算，甲公司據(jù)此對相關(guān)應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為無需須對其進(jìn)行發(fā)函，選取另一樣本實(shí)施函證。

　　(3)甲公司采用賬齡分析法計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，將應(yīng)收賬款賬齡劃分為1年(含)以下、1至2年及2年(含)以上三個(gè)區(qū)間，分別按照0%、25%及50%的比例計(jì)提壞賬。2014年末三個(gè)區(qū)間應(yīng)收賬款余額分別為2000萬元、1200萬元及300萬元，2015年末三個(gè)區(qū)間應(yīng)收賬款余額分別為2500萬元、1800萬元、1600萬元，2015年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額為1250萬元，審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)復(fù)核，據(jù)此認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(4)甲公司原材料倉庫在盤點(diǎn)當(dāng)日正在進(jìn)行出庫操作，甲公司未將相應(yīng)原材料納入盤點(diǎn)范圍。倉庫人員解釋稱，由于一批訂單急需交貨，因此需在當(dāng)日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對該原材料進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組取得上述原材料于盤點(diǎn)日的倉庫臺賬，并與賬面記錄進(jìn)行核對，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(5)由于甲公司存貨中的鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)的人員，A注冊會計(jì)師聘請一名外部測繪公司對鐵礦石數(shù)量進(jìn)行鑒定。在對測繪公司的勝任能力和客觀性進(jìn)行評價(jià)后，A注冊會計(jì)師認(rèn)可了其工作結(jié)果，并直接將其作為確定存貨數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組在對某批袋裝原材料進(jìn)行抽盤時(shí)，對上述原材料袋數(shù)進(jìn)行了盤點(diǎn)，然后根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算得出上述原材料總重量。審計(jì)項(xiàng)目組將上述計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的作法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　3、

　　甲公司是A股上市公司，系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

　　(1)A注冊會計(jì)師在2010年度至2014年度期間擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了2013年度和2014年度甲公司審計(jì)報(bào)告。2015年度，A注冊會計(jì)師晉升為合伙人，擔(dān)任甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　(2)乙公司與甲公司均為丙公司的重要子公司。乙公司于2015年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的設(shè)計(jì)服務(wù)，并由乙公司承擔(dān)管理層職責(zé)。乙公司及丙公司不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

　　(3)XYZ咨詢公司的合伙人B的妻子持有甲公司少量股票期權(quán)，截止2015年12月31日，股票期權(quán)的公允價(jià)值為10000元。合伙人B自2014年起為甲公司的全資子公司丁公司提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù)，但在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾在甲公司人力資源部擔(dān)任人力主管，負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2015年2月10日自甲公司離職，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。

　　(5)甲公司的聯(lián)營企業(yè)戊公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)，與XYZ咨詢公司組成聯(lián)合服務(wù)團(tuán)隊(duì)，向目標(biāo)客戶推廣稅務(wù)方面的相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務(wù)。

　　(6)ABC會計(jì)師事務(wù)所的人力資源政策強(qiáng)調(diào)對各級別員工培訓(xùn)的重要性，考慮到審計(jì)項(xiàng)目組成員C是本期新加入項(xiàng)目組的員工，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，將同行業(yè)其他項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿作為講義，由項(xiàng)目經(jīng)理D為其提供為期一周的在職培訓(xùn)。

　　要求：針對上述(1)至(6)，逐項(xiàng)指出是否存在違反職業(yè)道德基本原則的情形，請簡要說明理由。

　　4、

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，與特殊項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)的摘錄如下：

　　(1)考慮到存貨期初余額相對于本期財(cái)務(wù)報(bào)表重要，A注冊會計(jì)師擬對甲公司2015年初存貨余額實(shí)施追加審計(jì)程序，包括：1)監(jiān)盤2015年5月1日的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;2)對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;3)對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

　　(2)甲公司與其控股股東發(fā)生重大債務(wù)重組，A注冊會計(jì)師將該交易認(rèn)定為超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，與該交易相關(guān)的內(nèi)部控制在上一年度測試有效，A注冊會計(jì)師信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，并實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(3)甲公司于年初與其子公司簽訂設(shè)備采購合同，以預(yù)付款的形式支付采購款，截至年末，相關(guān)設(shè)備尚未交付，A注冊會計(jì)師將交易價(jià)格與類似公平交易的價(jià)格進(jìn)行對比，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為相關(guān)事項(xiàng)不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(4)為確定是否存在甲公司管理層以前未識別或未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時(shí)，A注冊會計(jì)師檢查了以下記錄和文件：1)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行詢證函;2)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的律師回函;3)股東登記名冊和納稅申報(bào)表。

　　(5)甲公司持有大額交易性金融資產(chǎn)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為與之相關(guān)的公允價(jià)值計(jì)量存在特別風(fēng)險(xiǎn)，檢查相關(guān)的披露時(shí)，A注冊會計(jì)師評價(jià)該項(xiàng)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為相關(guān)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(6)在審計(jì)甲公司營業(yè)外支出時(shí)，A注冊會計(jì)師注意到向監(jiān)管機(jī)構(gòu)支付罰金的記錄，經(jīng)管理層解釋，相關(guān)違法違規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，A注冊會計(jì)師獲取了管理層的書面聲明，據(jù)此認(rèn)為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

　　5、

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)甲公司主要銀行賬戶已被查封，2016年度存在使用個(gè)人賬戶替代公司賬戶進(jìn)行資金結(jié)算及大額使用現(xiàn)金結(jié)算的情形，A注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷結(jié)算款項(xiàng)的性質(zhì)，并將上述事項(xiàng)認(rèn)定為對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，擬在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述并溝通。

　　(2)丙公司2016年從事BOT業(yè)務(wù)，在建造期間內(nèi)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和費(fèi)用，涉及高度不確定性的會計(jì)估計(jì)和復(fù)雜的會計(jì)處理，A注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，以說明該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對的。

　　(3)丁公司2016年從事多項(xiàng)股權(quán)收購業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。A注冊會計(jì)師注意到，管理層起草的投資者簡報(bào)中含有丁公司最新的投資意向和盡職調(diào)查結(jié)果，有助于報(bào)表使用者獲取進(jìn)一步的信息�？紤]到丁公司尚未公布該項(xiàng)投資者簡報(bào)，A注冊會計(jì)師擬在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述。

　　(4)戊公司未能提供境外多家子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)賬簿，A注冊會計(jì)師據(jù)此出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告�？紤]到A注冊會計(jì)師在期中已對戊公司2016年度新更換的ERP系統(tǒng)執(zhí)行了測試，并與治理層進(jìn)行了充分討論，A注冊會計(jì)師擬在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述該事項(xiàng)。

　　(5)對己公司內(nèi)部控制有效性形成審計(jì)意見時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)當(dāng)評價(jià)己公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告對要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng)，如果不完整或不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　(6)A注冊會計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對乙公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計(jì)師的結(jié)論，因此，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊會計(jì)師擬在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的單獨(dú)部分。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　6、

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)，A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司設(shè)立了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并且對下屬所有分級機(jī)構(gòu)作出定期檢查�？紤]到這項(xiàng)企業(yè)層面控制具有足夠的精確度以復(fù)核下屬單位工作的恰當(dāng)性，A注冊會計(jì)師僅測試該企業(yè)層面的控制，認(rèn)為無須對下屬每個(gè)單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進(jìn)行測試。

　　(2)甲公司固定資產(chǎn)賬戶由機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等部分組成，由于各部分存在的風(fēng)險(xiǎn)差異較大，甲公司采用不同的控制予以應(yīng)對�？紤]到甲公司設(shè)有資產(chǎn)管理部統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)，A注冊會計(jì)師僅在該賬戶和列報(bào)的層面對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估并設(shè)計(jì)審計(jì)程序。

　　(3)甲公司對入職銷售人員進(jìn)行培訓(xùn)并要求其簽署《反商業(yè)賄賂聲明》，截至2016年9月執(zhí)行中期測試時(shí)，約新聘人員300人，該控制被視為每天多次執(zhí)行且經(jīng)測試運(yùn)行有效。A注冊會計(jì)師認(rèn)為剩余期間的新聘人員人數(shù)將不會改變該控制的運(yùn)行頻率和中期測試的結(jié)論，無須執(zhí)行前推測試。

　　(4)甲公司投資相關(guān)的業(yè)務(wù)流程較復(fù)雜，A注冊會計(jì)師在識別和了解控制時(shí)，首先向投資部低級別的人員進(jìn)行詢問，進(jìn)而向高級別的人員詢問并核實(shí)從低級別員工處獲取信息的完整性，結(jié)果滿意。

　　(5)甲公司倉儲經(jīng)理每天隨意抽查若干筆出庫產(chǎn)品，將堆放在裝運(yùn)區(qū)的貨物，與銷售訂單進(jìn)行核對，但該程序無書面記錄。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制缺乏精確度，且無法實(shí)施檢查程序以測試該控制的有效性，未將其識別為關(guān)鍵控制。

　　(6)對甲公司付款授權(quán)進(jìn)行控制測試時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)存在未經(jīng)授權(quán)進(jìn)行付款的控制缺陷�？紤]到該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為無須考慮與之相關(guān)的補(bǔ)償性控制，將上述缺陷直接認(rèn)定為重大缺陷。

　　要求：針對上述第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如果恰當(dāng)，簡要說明理由。