1.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。 A注冊會計師通過了解銷售與收款業(yè)務流程識別控制風險，評估涉及營業(yè)收入、應收賬款財務報表項目相關(guān)認定是否存在重大錯報。以下對銷售與收款業(yè)務流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系的陳述中，不恰當?shù)氖? )。

　　A.銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認定錯報風險

　　B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應的發(fā)運憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認定的錯報風險

　　C.將發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對能夠控制營業(yè)收入“準確性”錯報風險

　　D.注銷壞賬授權(quán)控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。核對發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準確性，不能驗證單價的準確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

　　2.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。 A注冊會計師通過了解銷售與收款業(yè)務流程識別控制風險，評估涉及營業(yè)收入、應收賬款財務報表項目相關(guān)認定是否存在重大錯報。以下控制活動中能夠控制營業(yè)收入“發(fā)生”認定錯報風險的是( )。

　　A.每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認銷售交易是否及時入賬

　　B.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬

　　C.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準

　　D.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當。選項A的控制活動與營業(yè)收入“截止”認定相關(guān);選項B與營業(yè)收入“完整性”認定相關(guān)，選項C的控制活動都與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān);選項D的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關(guān)。

　　3.以下對采購與付款業(yè)務流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系的陳述中，不恰當?shù)氖? )。

　　A.連續(xù)編號的驗收單與應付賬款的“存在”認定最有關(guān)

　　B.支票預先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性

　　C.訂購單的連續(xù)編號控制能夠有效降低應付賬款“完整性”認定錯報風險

　　D.確定供應商發(fā)票計算的正確性能夠降低應付賬款的計價和分攤認定、相關(guān)費用的準確性認定的錯報風險

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當。連續(xù)編號的驗收單與應付賬款的“完整性”認定最有關(guān)。

　　4.以下對生產(chǎn)與存貨業(yè)務流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系的陳述中，不恰當?shù)氖? )。

　　A.產(chǎn)成品發(fā)運通知單進行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本的完整性認定最相關(guān)

　　B.生產(chǎn)通知單經(jīng)過授權(quán)審批控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關(guān)

　　C.產(chǎn)成品驗收單進行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關(guān)

　　D.原材料出庫單進行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關(guān)

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當。授權(quán)審批后的生產(chǎn)通知單與存貨的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認定最相關(guān)。

　　5.以下控制活動中能夠最有效地控制營業(yè)成本“完整性”認定錯報風險的是( )。

　　A.定期對存貨盤點

　　B.存貨保管人員與存貨賬面記錄人員進行職責分離

　　C.生產(chǎn)指令、原材料領料單等得到授權(quán)批準

　　D.生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當。選項A主要與營業(yè)成本/發(fā)生、準確性認定相關(guān);選項B的職責分離控制主要防止存貨的存在認定、完整性認定的錯報;選項C主要與營業(yè)成本/發(fā)生認定相關(guān)。

　　6. A注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表。在對存貨實施抽盤時，以下做法中，A注冊會計師應該選擇的是( )。

　　A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍

　　B.事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

　　C.從乙公司存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性

　　D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄

　　【答案】A

　　【解析】選項A恰當，注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。選項B不恰當，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，確保審計證據(jù)的質(zhì)量，不應事先將抽查計劃告之于乙公司。選項C不恰當，注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物只能測試存貨的存在。選項D不恰當，如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點中的一小部分，所以還有可能增加抽查范圍，不是僅僅更正盤點記錄就可以解決問題，況且更正盤點記錄后最終還要調(diào)整財務報表相應項目的數(shù)據(jù)。

　　7.A注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表。假定乙公司2011年度僅生產(chǎn)銷售a、b兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。乙公司存貨跌價準備科目年初賬戶余額為500萬元，2011年度轉(zhuǎn)銷500萬元。a、b兩種產(chǎn)品的詳細資料如下：

　　A注冊會計師對a、b產(chǎn)成品存貨分別進行了存貨跌價準備的測試，以下所提出的審計調(diào)整建議中恰當?shù)氖? )。

　　A.計提存貨跌價準備800萬元

　　B.計提存貨跌價準備500萬元

　　C.計提存貨跌價準備350萬元

　　D.計提存貨跌價準備150萬元

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)先進先出法，a產(chǎn)產(chǎn)品期末余額為1500件，單價1.8萬元，減值1500×(1.8-1.7)=150(萬元)。

　　b產(chǎn)品余額為500×5+2000×4.5=11500(萬元)，未減值。

　　因此本期應計提的存貨跌價準備為150萬元。

　　二、多項選擇題

　　1.以下控制活動中能夠控制應付賬款“完整性”認定錯報風險的有( )。

　　A.應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已付款的交易登記入賬

　　B.訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已完成的采購交易登記入賬

　　C.驗收單、賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期已經(jīng)核對一致

　　D.驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗收的采購交易登記入賬

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當。將驗收單、賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行核對，其目的是為了控制采購業(yè)務入賬時間的恰當性。

　　2.A注冊會計師作為X公司20X1年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，在實施審計的過程中，需要考慮函證程序相關(guān)的下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.注冊會計師應當對X公司的應收賬款進行函證，除非有證據(jù)表明( )。

　　A.應收賬款款占資產(chǎn)總額的比例低于10%

　　B.應收賬款對X公司的財務報表不重要

　　C.注冊會計師評估的應收賬款的重大錯報風險較低

　　D.向X公司的債務人實施函證很可能無效

　　【答案】BD

　　【解析】B、D為準則規(guī)定。僅根據(jù)A中比例低于10%或C中重大錯報風險較低均不能認定應收賬款不重要或函證程序無效。

　　3.對于經(jīng)函證確認的X公司應收賬款存在的下列( )情況，注冊會計師尚需實施后續(xù)審計程序以證實應收賬款的存在認定。

　　A.甲客戶簽收商品后已于資產(chǎn)負債表日前付款，但X公司尚未收到

　　B.X公司已于資產(chǎn)負債表日發(fā)出商品并確認收入，但乙客戶尚未收到

　　C.丙客戶因質(zhì)量問題將商品退回并拒付款項，X公司尚未收到退貨

　　D.丁客戶對所收到的商品的數(shù)量、質(zhì)量有爭議要求X公司打折銷售

　　【答案】BCD

　　【解析】A中情況表明，X公司已發(fā)貨給真實的顧客，相應的應收賬款滿足存在認定;B中情況表明X公司已發(fā)貨，但尚未到的顧客的認可;C中情況表明顧客是真實的，但X公司并未向顧客發(fā)出合格的商品。D中情況表明X公司與客戶之間尚未完全達成一致,具有一定的不確定性。

　　4.注冊會計師向銀行寄發(fā)的銀行詢證函( )。

　　A.應當以會計師事務所的名義寄發(fā)且要求直接回函到事務所

　　B.可以證實是否存在已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

　　C.可以發(fā)現(xiàn)被審計單位為出票人、銀行承兌但尚未支付的承兌匯票

　　D.可以證實銀行存款的存在，但不能證實銀行借款的完整性

　　【答案】BC

　　【解析】A：應當以被審計單位的名義寄發(fā);B、C均與銀行有關(guān)。只要與銀行相關(guān)的業(yè)務，均可能通過向銀行函證加以證實;D：銀行借款在銀行一方有記錄，如果企業(yè)未入賬，將導致兩方記錄不一致，是通過函證容易發(fā)現(xiàn)的。

　　4.當管理層要求不對應收賬款實施函證時，注冊會計師應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮( )。

　　A.懷疑管理層的誠信 B.可能存在舞弊或重大錯誤

　　C.實施替代審計程序 D.發(fā)表保留意見或否定意見

　　【答案】ABC

　　【解析】無法實施函證程序?qū)儆趯徲嫹秶�受限，注冊會計師不能因此而發(fā)表否定意見。