三、簡(jiǎn)答題

　　1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，決定對(duì)應(yīng)收賬款采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法實(shí)施函證，確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為60萬(wàn)元。

　　資料一：

　　被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬簿資料中記錄的情況摘錄如下：

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序執(zhí)行情況如下：

　　(1)因?yàn)榧坠�司的�?yīng)收賬款存在重大的變異性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用分層來(lái)降低變異性，從而減少樣本規(guī)模。

　　(2)鑒于重要客戶和貸方余額客戶的特殊性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)其全部進(jìn)行測(cè)試。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從普通客戶中隨機(jī)選取了100家，樣本賬面金額為500萬(wàn)元，測(cè)試后樣本審定金額為400萬(wàn)元。另外，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和賬面金額具有一定的比例關(guān)系，擬采用差異法來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)。

　　(4)對(duì)于極不重要的項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其從總體中進(jìn)行了剔除。

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要客戶和貸方余額客戶進(jìn)行測(cè)試后的結(jié)果列示如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料二，假定不考慮其他因素，逐項(xiàng)考慮各事項(xiàng)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)根據(jù)資料二，結(jié)合要求(1)的評(píng)價(jià)結(jié)果，計(jì)算普通客戶層的錯(cuò)報(bào)金額。

　　(3)根據(jù)資料一至三，判斷甲公司應(yīng)收賬款總體是否可以接受。

　　2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在當(dāng)年10月1日采用統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)甲公司的信用審核控制是否有效運(yùn)行進(jìn)行了控制測(cè)試，相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)截至當(dāng)年10月1日共發(fā)生了交易數(shù)量1000筆，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)剩余期間發(fā)生的交易是300筆，但實(shí)際發(fā)生了400筆交易，導(dǎo)致有100筆交易沒(méi)有被選中的機(jī)會(huì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新定義總體，將樣本中未包含的100筆交易排除在外，并且將這些項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的樣本進(jìn)行測(cè)試。

　　(2)在對(duì)截至當(dāng)年10月1日發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差足以證明控制運(yùn)行的有效性不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　(3)選取100個(gè)樣本進(jìn)行測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)10例偏差，當(dāng)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%時(shí)，確定的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為15.4。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述第(1)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)針對(duì)上述第(2)項(xiàng)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最可能的做法是什么?

　　(3)針對(duì)上述第(3)項(xiàng)，確定總體偏差率上限。

　　3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司采購(gòu)交易的內(nèi)部控制可以信賴，決定實(shí)施控制測(cè)試。在采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法時(shí)，部分做法摘錄如下：

　　(1)為了測(cè)試2014年度甲公司采購(gòu)的貨物均已入賬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將甲公司存貨明細(xì)賬定義為抽樣總體。

　　(2)在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證丟失，無(wú)法測(cè)試，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。

　　(3)在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，選取的一張?jiān)�始憑證余額極小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的原始憑證予以代替。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%，樣本規(guī)模為60。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“5%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為“1”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“4.8”，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出的總體偏差率的最佳估計(jì)數(shù)是2%，總體偏差率上限為7.1%。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%，假如計(jì)算得出的總體偏差率上限為6.9%，總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。

　　要求：假設(shè)以上事項(xiàng)獨(dú)立存在，針對(duì)上述第(1)項(xiàng)至第(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在對(duì)應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定實(shí)施函證時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法選取樣本，2014年底應(yīng)收賬款明細(xì)賬中借方余額3000萬(wàn)元，共有500個(gè)賬戶，貸方余額300萬(wàn)元，共有50個(gè)賬戶，其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的抽樣總體是2014年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)表中列示的全部借方余額明細(xì)賬戶和貸方余額明細(xì)賬戶。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)甲公司將M公司的一筆應(yīng)收賬款計(jì)入了P公司的賬戶中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)將其視為一項(xiàng)誤差。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于總體中金額最大的前200個(gè)明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1500萬(wàn)元，擬對(duì)總體進(jìn)行分層，并將這200個(gè)賬戶作為第一層，分配給該層40%的樣本規(guī)模。

　　(4)假定可容忍錯(cuò)報(bào)是50萬(wàn)元，保證系數(shù)是1.6。

　　(5)假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從選取的樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是6萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)單獨(dú)考慮上述情況(1)-(3)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)根據(jù)事項(xiàng)(4)，計(jì)算A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該確定的樣本規(guī)模。

　　(3)根據(jù)事項(xiàng)(4)、(5)，采用差異法推斷總體錯(cuò)報(bào)。

　　5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法對(duì)甲公司的存貨項(xiàng)目實(shí)施檢查，已知存貨明細(xì)賬沒(méi)有編號(hào)，明細(xì)賬共有60頁(yè)，每頁(yè)50行，存貨賬面總金額是15000萬(wàn)元，選擇的樣本賬面金額是1000萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)確定的樣本實(shí)際金額是980萬(wàn)元。在選取樣本時(shí)，采用隨機(jī)數(shù)表法，隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下：

　　要求：

　　(1)假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)根據(jù)總體編號(hào)的規(guī)則認(rèn)為，采用四位數(shù)字編碼，前兩位數(shù)字與賬簿頁(yè)碼對(duì)應(yīng)，后兩位數(shù)字與每頁(yè)的行數(shù)對(duì)應(yīng)，選號(hào)的順序是從上到下，從左到右，選號(hào)的起點(diǎn)為第一行第一列，請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的第三筆業(yè)務(wù)的編號(hào)。

　　(2)假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用比率估計(jì)抽樣的方法推斷總體錯(cuò)報(bào)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)的金額。