1[.單選題]A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價(jià)為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，A公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為()。

　　A.15萬元

　　B.20萬元

　　C.0

　　D.50萬元

　　[答案]A

　　[解析]對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提15[150×(1-60%)-45]萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;而站在集團(tuán)的角度，成本[100×(1-60%)]小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)該抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元。分錄為：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失15

　　2[.單選題]下列有關(guān)交叉持股的說法中，不正確的是()。

　　A.交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，同時(shí)，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對方的股份

　　B.對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)按子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的股本

　　C.子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為其他權(quán)益工具投資的，按照公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.對于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益(如利潤分配或現(xiàn)金股利)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷處理

　　[答案]B

　　[解析]選項(xiàng)B，對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示。

　　3[.單選題]甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股權(quán)，支付款項(xiàng)1200萬元，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4200萬元，當(dāng)年末確認(rèn)對乙公司的投資收益100萬元，乙公司當(dāng)年沒有確認(rèn)其他綜合收益。2013年1月，甲公司又出資2300萬元取得乙公司另外40%的股權(quán)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬元，原取得30%股權(quán)的公允價(jià)值為1700萬元。假定甲公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司合并報(bào)表確認(rèn)的合并成本是()。

　　A.3500萬元

　　B.3560萬元

　　C.3660萬元

　　D.4000萬元

　　[答案]D

　　[解析]合并報(bào)表中的合并成本=原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值+新增股權(quán)付出對價(jià)公允價(jià)值=1700+2300=4000(萬元)。

　　4[.單選題]下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是()。

　　A.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬

　　B.以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，資本公積——股本溢價(jià)的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

　　C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積——資本溢價(jià)，資本公積——資本溢價(jià)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

　　D.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本

　　[答案]D

　　[解析]合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　5[.多選題]下列各項(xiàng)中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序的有()。

　　A.設(shè)置合并工作底稿

　　B.將母公司與納入合并范圍的子公司的報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并進(jìn)行加總

　　C.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷處理

　　D.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

　　[答案]ABCD

　　[解析]合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序大致如下：(一)設(shè)置合并工作底稿(二)將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤表及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄(四)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額(五)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表因此選項(xiàng)A、B、C、D都是正確的。

　　6[.多選題]甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當(dāng)年甲公司出售一批商品給乙公司，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，當(dāng)期乙公司出售了50%，假定甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，期末合并報(bào)表中對所得稅的調(diào)整，說法正確的有()。

　　A.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元

　　B.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元

　　C.應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

　　D.合并報(bào)表中無需考慮所得稅的情況

　　[答案]BC

　　[解析]本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理。乙公司出售了50%，乙公司個(gè)別報(bào)表剩余部分的賬面價(jià)值為250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);而合并報(bào)表的角度賬面價(jià)值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100，合并報(bào)表角度應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。本題的相關(guān)分錄為：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本400存貨100借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用25第一筆分錄可以分拆為以下兩筆分錄：抵銷當(dāng)期銷售收入;借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本500抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)成本100貸：存貨100

　　7[.多選題]下列各項(xiàng)中，屬于即使沒有取得50%以上的股權(quán)也可以形成對被投資方控制權(quán)的情況的有()。

　　A.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

　　B.按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力

　　C.有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員

　　D.在被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)

　　[答案]ABCD

　　[解析]某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對另一方的控制權(quán)，如：(1)通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán);(2)按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力;(3)有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員;(4)在被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。

　　8[.多選題]下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的表述中，正確的有()。

　　A.對于子公司發(fā)生的超額虧損，應(yīng)由少數(shù)股東分擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益

　　B.子公司發(fā)生超額虧損，如果章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益

　　C.少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨(dú)列示

　　D.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類下單獨(dú)列示

　　[答案]ACD

　　[解析]選項(xiàng)B，不論章程是否規(guī)定，對于子公司發(fā)生的虧損均應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。選項(xiàng)C，需要在合并利潤表的凈利潤中有一個(gè)單獨(dú)的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，少數(shù)股東分?jǐn)偟慕痤~應(yīng)該在這個(gè)項(xiàng)目中單獨(dú)列示。