參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】C

　　【答案解析】對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的期末余額和本期金額。

　　2.【正確答案】D

　　【答案解析】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度或以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)都應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理原則進(jìn)行處理，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字;作為日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在附注中披露。

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】本項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)凈損益的影響=-(100-80-20×25%)=-15(萬(wàn)元)，或-(100-80)×75%=-15(萬(wàn)元)。

　　本題的相關(guān)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 113

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (20×25%)5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　借：盈余公積 (15×10%)1.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　1.5

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)，但是并不包括發(fā)生的全部事項(xiàng)。日后事項(xiàng)涵蓋期間發(fā)生全部事項(xiàng)中有些可以作為發(fā)生當(dāng)期的正常事項(xiàng)處理，只有需要對(duì)報(bào)告年度報(bào)表進(jìn)行調(diào)整或在報(bào)告年度報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明的事項(xiàng)才是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間包括：報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天起至董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，即以董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。也就是說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】雖然乙公司是20×9年2月18日申請(qǐng)的破產(chǎn)，但是破產(chǎn)的跡象在20×8年12月31日及以前就存在，也就是說(shuō)應(yīng)收賬款收不回來(lái)的跡象在2018年12月31日就存在，只不過(guò)在日后期間得到進(jìn)一步證實(shí)，所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　減少未分配利潤(rùn)的金額=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(萬(wàn)元)。

　　由于本題沒(méi)有給出所得稅稅率，所以本題不需考慮所得稅的影響，相關(guān)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失 1 800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 1 800

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　1 800

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　180

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　180

　　7.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，提取法定盈余公積是企業(yè)法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，只是在日后期間進(jìn)行提取，所以董事會(huì)提出的法定盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字;選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露;選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)ABC，均為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間產(chǎn)生了進(jìn)一步的證據(jù)，所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理;選項(xiàng)D，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，是新發(fā)生的重大事項(xiàng)，對(duì)報(bào)表使用者決策具有重大影響，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。主要包括兩方面的內(nèi)容：

　　(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。

　　(2)企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　9.【正確答案】AB

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量正表各項(xiàng)目的數(shù)字，選項(xiàng)C、D不正確。

　　相關(guān)調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　50

　　貸：其他應(yīng)付款　150

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (150×25%)37.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　25

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　12.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　37.5

　　借：盈余公積 3.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　3.75

　　10.【正確答案】ABC

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　11.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在報(bào)表附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響”，無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　12.【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，適用未來(lái)使用法，不需要追溯調(diào)整;選項(xiàng)D, 投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整。各選項(xiàng)會(huì)計(jì)處理思路如下：

　　選項(xiàng)A，持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于減資由原來(lái)的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法，追溯調(diào)整負(fù)商譽(yù)【如果有】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　追溯調(diào)整實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　或相反分錄。

　　追溯調(diào)整其他綜合收益變動(dòng)或其他權(quán)益變動(dòng)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益

　　資本公積

　　或相反分錄。

　　選項(xiàng)B，當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬(wàn)元

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用300

　　貸：累計(jì)折舊300

　　然后把以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益【假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)】

　　選項(xiàng)D，當(dāng)期投資性房地產(chǎn)由成本模式調(diào)整為公允價(jià)值模式【假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，且轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值】

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　追溯調(diào)整法與追溯重述法定義的區(qū)分：

　　1.追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

　　2.追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

　　三、計(jì)算分析題

　　13.(1)【正確答案】2011年12月31日預(yù)計(jì)賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 　　　　200 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 　　　　　　　　　200 000(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　50 000

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　 　　　　　　　　　50 000(1分)

　　(2)【正確答案】2012年2月12日

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　200 000

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　200 000(0.5分)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　　　　　200 000

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　200 000(0.5分)

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　400 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　400 000(1分)

　　(注意：該分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫(xiě)，因?yàn)榈诙�筆分錄是調(diào)整分錄，而第三筆分錄是當(dāng)期的正常分錄。)

　　借：以前年度損益調(diào)整(200 000×25%)50 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　50 000(1分)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　100 000(1分)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　150 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　150 000(0.5分)

　　借：盈余公積　　　　(150 000×10%)15 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　15 000(0.5分)

　　(3)【正確答案】

　　此事項(xiàng)應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度2011年的資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)，利潤(rùn)表的本期金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年金額欄的相關(guān)項(xiàng)目，具體調(diào)整如下：

　　2011年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的調(diào)整：“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)整增加400 000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)整減少200 000元，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減100 000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)整減少50 000元，“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)整減少15 000元，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)整減少135 000元;(1分)

　　2011年利潤(rùn)表本期金額欄的調(diào)整：“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目調(diào)整增加200 000元，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整減少50 000元;凈利潤(rùn)調(diào)整減少150 000元;(1分)

　　2011年所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄的調(diào)整：凈利潤(rùn)(未分配利潤(rùn)欄)調(diào)整減少150 000元，提取盈余公積項(xiàng)目(盈余公積欄)調(diào)整減少15 000元， 提取盈余公積項(xiàng)目( 未分配利潤(rùn)欄)調(diào)整增加15 000元。(1分)

　　14.(1)【正確答案】

　　資料(1)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失880[1 600×(60%-5%)]

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　880(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　(880×25%)220

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用220(0.5分)

　　資料(2)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 200

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　 800(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用(600×25%)150

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 150(0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(800×25%)200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 200(0.5分)

　　借：其他應(yīng)付款　　　800

　　貸：銀行存款　　 800

　　資料(3)不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)理由：此非貨幣性福利在20×8年只是管理層的計(jì)劃，在20×9年才開(kāi)始正式實(shí)施，應(yīng)作為20×9年的正常事項(xiàng)處理，不作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

　　資料(4)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 113(0.5分)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 80(0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (20×25%)5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 5(0.5分)

　　資料(5)不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)理由：A公司無(wú)權(quán)自主展期，此展期事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生，在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前并不存在，所以不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

　　資料(6)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 (3 500×10%)350

　　貸：盈余公積 350(0.5分)

　　【答案解析】資料(6)：按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金(即會(huì)計(jì)上所說(shuō)的法定盈余公積)。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，只是當(dāng)時(shí)沒(méi)有計(jì)算出凈利潤(rùn)而沒(méi)有提取，所以日后期間真正提取時(shí)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。本題題干(6)中按照10%提取法定盈余公積，故針對(duì)(6)所作調(diào)整分錄需要補(bǔ)提10%的盈余公積，即盈余公積增加=3 500×10%=350(萬(wàn)元)。

　　(2)【正確答案】調(diào)整處理對(duì)A公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積的影響金額=(-880+220-200-150+200-100+80+5)×10%+350=267.5(萬(wàn)元)。(1.5分)

　　【答案解析】上述以前年度損益調(diào)整科目的累計(jì)發(fā)生額=(-880+220-200-150+200-100+80+5)，然后轉(zhuǎn)入留存收益，按照10%計(jì)提盈余公積。

　　15.(1)【正確答案】調(diào)整事項(xiàng)有：(1)(2)、(3);(0.5分)非調(diào)整事項(xiàng)有：(4)、(5)。(0.5分)

　　(2)【正確答案】事項(xiàng)(1)：

　　借：其他應(yīng)收款 550

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 550(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用(550×25%)137.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 137.5(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 412.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 412.5(0.5分)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 41.25

　　貸：盈余公積 41.25(0.5分)

　　事項(xiàng)(2)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失 280

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 280(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 70

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 70(1分)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 210

　　貸：以前年度損益調(diào)整 210(0.5分)

　　借：盈余公積 21

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 21(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13

　　貸：應(yīng)收賬款　　113(1分)

　　借：庫(kù)存商品 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80(0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(100-80)×25%]5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　5(1分)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15(0.5分)

　　借：盈余公積　　1.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.5(0.5分)