一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)購入用于建造自用廠房的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

　　B.外貿(mào)企業(yè)持有的以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

　　C.企業(yè)外購房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包含土地及建筑物的價(jià)值，且該價(jià)款無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配的，應(yīng)一并作為固定資產(chǎn)核算

　　D.房地產(chǎn)企業(yè)持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算

　　『正確答案』D

　　2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)外購房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　B.企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　D.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。

　　3.下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，不正確是(　)。

　　A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費(fèi)用”賬戶，滿足資本化條件的，借記“無形資產(chǎn)”賬戶

　　B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶

　　C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，期末應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出” 賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶

　　D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，當(dāng)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，2016年擬增發(fā)新股，乙公司以一項(xiàng)賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元的商標(biāo)權(quán)抵繳認(rèn)購股款445.2萬元;投資協(xié)議約定該無形資產(chǎn)的含稅價(jià)值為445.2萬元，等于其含稅公允價(jià)值。2016年8月6日甲公司收到該項(xiàng)無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)，當(dāng)日甲公司收到的相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明該無形資產(chǎn)價(jià)款為420萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25.2萬元。

　　甲公司預(yù)計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，甲公司計(jì)劃將該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。2016年9月6日該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并正式投入使用。2016年年末甲公司與商標(biāo)權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是(　)。

　　A.2016年末商標(biāo)權(quán)賬面價(jià)值為420萬元

　　B.商標(biāo)權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入資本公積15萬元

　　C.商標(biāo)權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用14萬元

　　D.商標(biāo)權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用12.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題中，因投資協(xié)議約定的無形資產(chǎn)價(jià)值是公允的，所以甲公司接受投資者投入的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議約定的價(jià)值420萬元確定。2016年年末商標(biāo)權(quán)賬面價(jià)值=420-420/10×4/12=406(萬元)。由于商標(biāo)權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷額14萬元計(jì)入制造費(fèi)用。

　　5.2016年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售給B公司，合同約定不含稅價(jià)款為150萬元，適用的增值稅稅率為6%。該商標(biāo)權(quán)為2014年1月18日購入，實(shí)際支付的買價(jià)350萬元，另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。A公司于2016年6月30日辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并取得價(jià)款159萬元。下列有關(guān)出售無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2016年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為48萬元

　　B.2016年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為0

　　C.2016年4月16日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為48萬元

　　D.2016年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該商標(biāo)權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額=360/5/12×27=162(萬元);2016年4月16日，該無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。賬面價(jià)值=360-162=198(萬元);調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值150-處置費(fèi)用0=150(萬元);2016年4月16日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬元);2016年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。

　　6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，除特殊說明外，對無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷且預(yù)計(jì)凈殘值均為0。2016年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2016年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為5000萬元，增值稅額550萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，準(zhǔn)備建造辦公樓，建成后交付行政管理部門使用。當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至2016年12月月末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)。

　　(2)2016年3月甲公司以競價(jià)方式取得一項(xiàng)專利權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為1000萬元，增值稅額60萬元，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬噸，2016年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸，按照產(chǎn)量法計(jì)提攤銷。至年末A產(chǎn)品全部未對外出售。(3)2016年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷售的B產(chǎn)品銷量每噸支付使用費(fèi)5萬元，使用期5年，預(yù)計(jì)可銷售B產(chǎn)品為600萬噸。2016年銷售B產(chǎn)品100萬噸并支付商標(biāo)使用費(fèi)500萬元。下列關(guān)于甲公司2016年年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為5850萬元

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程的列報(bào)金額為2000萬元

　　C.利潤表中管理費(fèi)用的列報(bào)金額為100萬元

　　D.利潤表中銷售費(fèi)用的列報(bào)金額為500萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)的列報(bào)金額=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(萬元);選項(xiàng)B，資料(1)中建造自用辦公樓過程中發(fā)生的總成本為2000萬元，且尚未完工，因此在建工程的列示金額為2000萬元;選項(xiàng)C，土地使用權(quán)攤銷在自用建筑物建造期間計(jì)入工程成本，不影響管理費(fèi)用金額;選項(xiàng)D，支付B產(chǎn)品商標(biāo)使用費(fèi)500萬元計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　7.2016年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為4000萬元，增值稅額440萬元，預(yù)計(jì)使用50年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。取得當(dāng)日，董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2016年9月月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2016年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。

　　寫字樓的實(shí)際建造成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下列關(guān)于甲公司2016年年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為3920萬元

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為9929.70萬元

　　C.利潤表中營業(yè)成本的列示金額為70.30萬元

　　D.利潤表中營業(yè)收入的列示金額為240萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)購入的用于建造對外出租建筑物的土地使用權(quán)，已經(jīng)作出書面決議明確表明建成后出租的，此時(shí)土地使用權(quán)也應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，因此無形資產(chǎn)的列示金額為0;

　　選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的列示金額=土地使用權(quán)[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(萬元)

　　選項(xiàng)C，出租房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，因此利潤表中營業(yè)成本的列示金額=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(萬元);選項(xiàng)D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，因此利潤表中營業(yè)收入的列示金額=80×3=240(萬元)。

　　8.甲公司于2016年1月5日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊20萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計(jì)提專用設(shè)備折舊20萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)的過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元，

　　符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、以銀行存款支付材料支出100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。甲公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實(shí)際支付，不考慮其他稅費(fèi)因素。下列關(guān)于甲公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按297.5萬元列示

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出項(xiàng)目應(yīng)按300萬元列示

　　C.利潤表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)按130萬元列示

　　D.有關(guān)的現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量160萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-2.5=297.5(萬元)，所以資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)列示的金額為297.5萬元;選項(xiàng)B，自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的資本化支出在達(dá)到預(yù)定用途使用前應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為開發(fā)支出，而12月1日已達(dá)到預(yù)定用途交付使用，因此開發(fā)支出的列示金額為0;選項(xiàng)C，利潤表管理費(fèi)用列示的金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項(xiàng)D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量=30+30=60(萬元)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為100萬元。

　　9.按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目中列示

　　B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試

　　C.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷

　　D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出

　　『正確答案』C

　　試題來源：2020年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試題庫

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