一、單項(xiàng)選擇題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%。2017年4月1日，A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項(xiàng)變更自2017年4月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2014年12月購(gòu)入，成本為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年。下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.2017年計(jì)提的折舊額為100萬(wàn)元

　　B.2017年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額為100萬(wàn)元

　　C.2017年確認(rèn)遞延所得稅收益20萬(wàn)元

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2017年凈利潤(rùn)-60萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，截至2017年3月31日的累計(jì)折舊額=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬(wàn)元);截至2017年3月31日的賬面價(jià)值=1000-225=775(萬(wàn)元);自2017年4月1日至2017年年末計(jì)提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬(wàn)元);計(jì)算2017年計(jì)提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2017年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=1000÷10=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2017年凈利潤(rùn)的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬(wàn)元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬(wàn)元)。

　　2.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表

　　B.調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來(lái)各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　　D.只需在報(bào)表附注中說(shuō)明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　3.甲公司、A公司和B公司均為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。因經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化及因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20×4年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)A公司80%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。

　　該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬(wàn)元，其中，投資成本為42000萬(wàn)元，損益調(diào)整為8000萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其投資成本42000萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有該公司投資。(2)20×4年1月1日對(duì)B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資追加投資，使持股比例達(dá)到60%，其后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。

　　原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬(wàn)元，其中，投資成本為8000萬(wàn)元，損益調(diào)整為2000萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本8000萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)B公司投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將全部短期投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6300萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元。

　　(4)20×4年1月1日由按銷(xiāo)售額的1%改為按銷(xiāo)售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對(duì)A公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　B.對(duì)B公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　C.將全部短期投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　D.由按銷(xiāo)售額的1%改按銷(xiāo)售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，因?qū)�B公司追加投資將長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　4.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對(duì)A公司投資調(diào)減其賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000萬(wàn)元，差額調(diào)整期初留存收益

　　B.變更日對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值不需要追溯調(diào)整

　　C.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值300萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬(wàn)元，并調(diào)增期初留存收益225萬(wàn)元

　　D.將預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用由按銷(xiāo)售額的1%改按銷(xiāo)售額的2%預(yù)提，不需要追溯調(diào)整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，變更日對(duì)A公司的投資調(diào)減其賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是42000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是42000萬(wàn)元，且由于均為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長(zhǎng)期持有該公司投資，因此不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)B，增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法屬于正常事項(xiàng)，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;

　　選項(xiàng)C，變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值300萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬(wàn)元)，并調(diào)增期初留存收益=300×75%=225(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。

　　5.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2016年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。(2)2016年1月1日對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。

　　該辦公樓于2016年年初賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計(jì)提折舊額為每年100萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同)，2016年計(jì)提的折舊額為300萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

　　(4)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，累積影響數(shù)無(wú)法確定。乙公司存貨2016年年初賬面價(jià)值為58000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)60000萬(wàn)元。下列關(guān)于乙公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值10000萬(wàn)元

　　B.變更日對(duì)出租辦公樓應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬(wàn)元

　　C.將2016年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益，多計(jì)提的200萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　D.發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，因累積影響數(shù)無(wú)法確定，應(yīng)采用未來(lái)適用法，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值=20000-10000=10000(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000×25%=2500(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，將2016年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益，2016年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)D，所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬(wàn)元)。

　　6.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

　　B.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

　　C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為個(gè)別報(bào)表采用權(quán)益法核算

　　D.未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用改為計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　7.因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，丙公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2016年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)2016年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2016年年初賬面原值為9000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)900萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷(xiāo)3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)1100萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

　　(2)2016年1月1日開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2016年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用3000萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，2016年攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用300萬(wàn)元。稅法上攤銷(xiāo)年限、攤銷(xiāo)方法等與會(huì)計(jì)相同且預(yù)計(jì)凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;

　　形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。下列關(guān)于丙公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的200萬(wàn)元攤銷(xiāo)額記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)

　　B.生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2016年應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　C.2016年末資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4500萬(wàn)元

　　D.對(duì)2016年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)記入“制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本”賬戶(hù);選項(xiàng)C，對(duì)2016年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，對(duì)2016年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬面價(jià)值是2700萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是4050萬(wàn)元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　8.A公司從2016年1月開(kāi)始執(zhí)行41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊(折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2013年12月1日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備并投入使用。

　　該設(shè)備入賬價(jià)值為1800萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為(　)。

　　A.241.2萬(wàn)元

　　B.-241.2萬(wàn)元

　　C.360萬(wàn)元

　　D.-90萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。

　　會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期(2015年)最早期初(2015年期初)留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額，所以所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬(wàn)元)。

　　9.資料同上。2016年該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為(　)。

　　A.720萬(wàn)元

　　B.1440萬(wàn)元

　　C.540萬(wàn)元

　　D.1080萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2016年該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬(wàn)元)

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