三、計(jì)算分析題

　　1.A公司屬于非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，其土地使用權(quán)和建筑物適用的增值稅稅率為9%。該公司有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×18年3月，A公司董事會(huì)作出決議，準(zhǔn)備外購(gòu)兩宗土地使用權(quán)，其中一宗土地使用權(quán)擬用于建造A寫(xiě)字樓，建成后將對(duì)外出租;另外一宗土地使用權(quán)擬用于建造B辦公樓，建成后將用于本公司行政辦公。2×18年5月1日，A公司以出讓方式購(gòu)入上述土地使用權(quán)，其中擬用于建造A寫(xiě)字樓的土地使用權(quán)的不含稅購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為10000萬(wàn)元，擬用于建造B辦公樓的土地使用權(quán)的不含稅購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為24000萬(wàn)元。兩者的預(yù)計(jì)使用年限均為50年，A公司購(gòu)入兩者時(shí)均取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，增值稅額合計(jì)為3060萬(wàn)元。A公司在購(gòu)入當(dāng)月即委托某建筑公司開(kāi)始在上述土地上分別建造A寫(xiě)字樓和B辦公樓。

　　(2)2×18年12月末，用于建造A寫(xiě)字樓的土地使用權(quán)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，在建的A寫(xiě)字樓的公允價(jià)值無(wú)法合理確定。

　　(3)2×19年6月，A寫(xiě)字樓和B辦公樓即將完工，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將A寫(xiě)字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開(kāi)始日為該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。

　　2×19年6月1日，A公司以銀行存款向建筑公司支付A寫(xiě)字樓不含稅的建造成本50000萬(wàn)元，以銀行存款向建筑公司支付B辦公樓不含稅的建造成本39760萬(wàn)元，均取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

　　(4)2×19年7月1日，A寫(xiě)字樓和B辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計(jì)使用年限均為30年。

　　(5)2×19年12月31日，A寫(xiě)字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元，A寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為60500萬(wàn)元。同時(shí)收到半年的不含稅租金1000萬(wàn)元，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為90萬(wàn)元。

　　其他資料：A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。假定上述土地使用權(quán)和建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為0。

　　要求：根據(jù)以上資料編制A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×18年5月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)10 000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　24 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 060

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　37 060

　　(2)2×18年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　 (24000/50×8/12)320

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng))(15000-10000)5000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　(3)2×19年6月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(在建)　　　　　　　　　　　　　50 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39 760

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(50000×9%+39760×9%)8078.4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　97 838.4

　　(4)2×19年7月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　(24000/50×6/12)240

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(成本)　　　50 000

　　固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　　　　40 320

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(在建)　　　　 50 000

　　在建工程　　　　　(39760+320+240)40 320

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(成本)　10 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)　　　10000

　　(5)2×19年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng))(18 000-15 000)3 000

　　—寫(xiě)字樓(公允價(jià)值變動(dòng))　 (60 500-50 000)10 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　(40320/30×5/12)560

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　(24000/50×6/12)240

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1090

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　 90