一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司是上市公司，2x17年12月31日發(fā)布公告稱，由于甲公司2x17年7月1日對(duì)部分車間的設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和設(shè)備的使用率，A設(shè)備從M車間調(diào)整至N車間，根據(jù)N車間的生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)A設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計(jì)使用壽命從10年縮短到8年，董事會(huì)因此決定將該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命從10年調(diào)整為8年;另外，甲公司2x17年9月購置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，甲公司決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20~30年調(diào)整為20~40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。

　　A.對(duì)機(jī)器設(shè)備折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整

　　B.對(duì)機(jī)器設(shè)備折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2x17年7月1日起開始適用

　　C.對(duì)2x17年9月新購置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年計(jì)提折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　D.對(duì)因2x17年9月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)C，屬于對(duì)新資產(chǎn)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，并不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該對(duì)該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)開始即按照40年計(jì)提折舊;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。

　　2.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，款項(xiàng)未收到，因乙公司發(fā)生資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，乙公司分別用一批材料和一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備抵償全部價(jià)款。該原材料的賬面余額為110萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元;設(shè)備原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊110萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值200萬元，增值稅稅額為34萬元：不考慮其他因素，乙公司應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額為()萬元。

　　A.127

　　B.117

　　C.10

　　D.468

　　【答案】B

　　【解析】乙公司計(jì)入營業(yè)外收入的金額=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(萬元)，處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=200-(300-110)=10(萬元)，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，不影響營業(yè)外收入的金額。

　　3.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳工作在每年5月30日完成。甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生下列事項(xiàng)：(1)2×19年1月3日，法院終審判決甲公司賠償乙公司損失600萬元，當(dāng)日，賠款已經(jīng)支付;甲公司在2×18年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債480萬元。(2)2×19年2月6日，收到購貨方因商品質(zhì)量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務(wù)于2×18年11月發(fā)生，甲公司已確認(rèn)收入3000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2400萬元。(3)2×19年4月5日甲公司獲得的進(jìn)一步證據(jù)表明2×18年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整增加600萬元。假設(shè)不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi)，下列關(guān)于甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，不正確的是()。

　　A.調(diào)整增加利潤表本期金額“營業(yè)外支出”項(xiàng)目120萬元

　　B.調(diào)整增加利潤表本期金額“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目600萬元

　　C.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目50萬元

　　D.調(diào)整增加資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目30萬元

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目期末余額=[600+(3000-2400)]×25%=300(萬元)。

　　4.2x15年1月1日，甲公司向其100名管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從2x15年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿4年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)增長幅度獲得現(xiàn)金。授予日，甲公司股票市價(jià)為10元/股，截:至2x16年12月31日，甲公司就該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃累計(jì)確認(rèn)負(fù)債5000萬元。2x15年和2x16年各有4名管理人員離職，2x17年有6名管理人員離職，預(yù)計(jì)2x18年有2名管理人員離職：2x17年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為11元。不考慮其他因素，甲公司因該項(xiàng)股份支付對(duì)2x17年管理費(fèi)用的影響金額為()萬元。

　　A.1930

　　B.2425

　　C.2590

　　D.3085

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因該項(xiàng)股份支付對(duì)2×17年管理費(fèi)用的影響金額=(100-4-4-6-2)×lO×11×3/4-5000=1930(萬元)。

　　5.下列關(guān)于職工薪酬的說法中不正確的是()。

　　A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

　　B.企業(yè)的辭退福利應(yīng)在職工被辭退時(shí)確認(rèn)和計(jì)量

　　C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)該按照正常銷售商品處理

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、與企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6.2x17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以9000萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2x17年1月1日至2x20年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金600萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為12000萬元，已計(jì)提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為11000萬元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金600萬元。2x17年1月2日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是()。

　　A.2x17年應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益-1500萬元

　　B.2x17年應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用900萬元

　　C.2x17年12月31日遞延收益余額為1500萬元

　　D.2x17年12月31日遞延收益余額為1200萬元

　　【答案】A

　　【解析】售后租回形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于市場(chǎng)售價(jià)，且售價(jià)低于賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的損失1500萬元(10500-9000)不能夠通過未來少付租金得到補(bǔ)償，所以出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益-1500萬元，選項(xiàng)A正確。

　　7.某公司于2x17年3月20日對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造.該生產(chǎn)線原價(jià)為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，已經(jīng)使用2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，按年限平均法計(jì)提折舊。更新改造過程中領(lǐng)用本公司一批產(chǎn)品的成本為84萬元，發(fā)生人工費(fèi)用16萬元，領(lǐng)用工程用物資160萬元;用一臺(tái)400萬元的部件替換生產(chǎn)線中已報(bào)廢部件，被替換部件原值480萬元。該改造工程于當(dāng)年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)年全部對(duì)外銷售。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線的生產(chǎn)和改造影響2x17年利潤總額的金額是()萬元。

　　A.-107.5

　　B.-405

　　C.-467.5

　　D.-637.5

　　【答案】C

　　【解析】更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(2000-2000/8×2)+84+16+160+400-(480-480/8x2)=1800(萬元)，影響2x17年利潤總額的金額=-62.5(2×17年前3個(gè)月折舊額2000/8x3/12)-45(2×17年改造完成后3個(gè)月折舊額1800/10×3/12)-360(被替換設(shè)備的賬面價(jià)值480-480/8×2)=-467.5(萬元)。

　　8.甲公司是上市公司，2x18年1月1日發(fā)行在外的普通股為6000萬股。2x18年度有關(guān)事項(xiàng)如下：5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，每10股送3股股票股利，除權(quán)日為6月1日。8月1日，根據(jù)已報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員300萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買甲公司1股普通股。10月1日，發(fā)行600萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2x19年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購甲公司1股普通股。甲公司當(dāng)期各期間的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格均為每股10元，2x18年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為11865萬元。甲公司2x18年度的稀釋每股收益為()。

　　A.1.5元/股

　　B.1.52元/股

　　C.1.53元/股

　　D.1.48元/股

　　【答案】A

　　【解析】因授予髙級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(300-300×6÷10)×5/12=50(萬股);因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(600-600×6÷10)×3/12=60(萬股)。稀釋每股收益=11865/[6000×1.3+(50+60)]=1.5(元/股)。

　　9.下列金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分表述不正確的是()。

　　A.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債

　　B.如果永續(xù)債合同條款規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)益工具

　　C.對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具，否則，該非衍生工具是金融負(fù)債

　　D.對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不正確，永續(xù)債合同條款規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，通常構(gòu)成間接義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)益工具。

　　10.2x17年12月31日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)已資本化的金額為1750萬元，該項(xiàng)研發(fā)尚未完成，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入150萬元至當(dāng)年年末該項(xiàng)目未發(fā)生過減值。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于2x17年年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值金額為1400萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1475萬元。2x17年12月31日，該開發(fā)項(xiàng)目的市場(chǎng)售價(jià)減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為1250萬元。不考慮其他因素。則甲公司2x17年年末對(duì)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為()萬元。

　　A.275

　　B.350

　　C.425

　　D.500

　　【答案】B

　　【解析】對(duì)于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或者可銷售狀態(tài))而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出，即確定該項(xiàng)目的可收回金額為1400萬元(公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中孰高)，所以該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=1750-1400=350(萬元)。

　　試題來源：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試題庫

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