一、單項選擇題

　　1.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法不正確的是()。

　　A.可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)將其價值在負債成分與權(quán)益成分之間進行分配

　　B.為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應(yīng)計入負債成分的入賬價值

　　C.可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分應(yīng)記入“其他權(quán)益工具”科目

　　D.可分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，應(yīng)確認為其他權(quán)益工具

　　【答案】B

　　【解析】選項B，為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應(yīng)在權(quán)益成分與負債成分之間按照公允價值比例進行分配，并計入各自的入賬價值中。

　　2.甲公司自行建造的C建筑物于2x15年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并于當日直接出租，成本為6800萬元。中公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2x17年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2x17年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司下列會計處理中錯誤的是()。

　　A.2x17年確認遞延所得稅負債210萬元

　　B.2x17年12月31日遞延所得稅負債余額為470萬元

　　C.2x17年應(yīng)交所得稅為3625萬元

　　D.2x17年所得稅費用為3750萬元

　　【答案】C

　　【解析】2x17年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時性差異=500(公允價值變動收益)+6800/20(2×17年按稅法規(guī)定應(yīng)計提的折舊額)=840(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬元)，選項A正確;2x17年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額=1200(累計公允價值變動收益)+6800/20x2(至2x17年12月31日按稅法規(guī)定累計應(yīng)計提折舊)=1880(萬元)，遞延所得稅負債余額=1880×25%=470(萬元)，選項B正確;2×17年應(yīng)交所得稅=(15000-840)×25%=3540(萬元)，選項C錯誤;2x17年所得稅費用=3540+210=3750(萬元)，選項D正確。

　　3.甲公司為建造一項固定資產(chǎn)于2×18年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10000萬元，票面年利率為6%,發(fā)行價格為10450萬元，每年年末支付利息，到期還本，實際年利率為4.9%，另支付發(fā)行債券的輔助費用為50萬元，假設(shè)考慮發(fā)行債券輔助費用后調(diào)整的實際年利率為5%。建造工程于2×18年1月1日開工，至年末尚未完工。該建造工程2×18年度發(fā)生的支出如下：(1)1月1日支出2400萬元;(2)6月1日支出3000萬元;(3)12月1日支出3000萬元;(4)12月31日支出1000萬元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)�券的短期投資，短期投資月收益率為0.5%。甲公司2×18年發(fā)生的與該項專門借款相關(guān)的利息資本化金額為()萬元。

　　A.520

　　B.509.6

　　C.160

　　D.149.6

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×18年發(fā)生的與該專門借款相關(guān)的利息應(yīng)予資本化的金額=(10450-50)×5%-(10450-50-2400)×0.5%×5-(10450-50-2400-3000)×0.5%×6-(10450-50-2400-3000-3000)×0.5%×l=160(萬元)。

　　4.甲企業(yè)出售A產(chǎn)品給客戶，每件售價為100元，若客戶全年度累計購買超過1000件時，則每件價格追溯調(diào)降為90元;在2x19年第一季末，甲企業(yè)出售90件A產(chǎn)品給某一客戶，估計該客戶全年訂購量不會超過1000件;該客戶于2X19年6月中旬收購另一家公司，因而擴大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購了500件A產(chǎn)品，累計達590件，企業(yè)估計該客戶全年訂購量會超過1000件。假設(shè)不考慮增值稅及其他因素，則甲企業(yè)2x19年6月應(yīng)確認收入的金額為()元。

　　A.45000

　　B.44100

　　C.50000

　　D.90000

　　【答案】B

　　【解析】《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，，對于已履行的履約義務(wù)，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應(yīng)當調(diào)整變動當期的收入;因此，2×19年6月每件應(yīng)按90元確認收入，3月底確認的收入亦應(yīng)沖回900元，故2×19年6月確認收入44100元(500×90-900)。參考會計處理如下:

　　2×19年3月

　　借：應(yīng)收賬款9000(90×100)

　　  貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

　　2×19年6月

　　借：應(yīng)收賬款50000(500×100)

　　  貸：主營業(yè)務(wù)收入44100(500×90-90×10)

　　合同負債5900

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，于2x15年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元;另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。段定甲公司換入的非專利技術(shù)免交增值稅，不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為()萬元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　【答案】D

　　【解析】甲公司換入非專利技術(shù)的入賬價值100+17-10=107(萬元)。

　　6.某公司簽訂合同，以100元的價格銷售產(chǎn)品甲，并且在合同中約定，如果客戶在未來30天內(nèi)額外購買該產(chǎn)品，在限額100元的范圍內(nèi)，可以享受6折優(yōu)惠。此外，作為其季度促銷的一部分，該公司打算在未來30天內(nèi)對所有銷售實行9折優(yōu)惠。取得6折優(yōu)惠的客戶不能同時享受9折優(yōu)惠。未來30天，所有客戶都是享受9折。公司估計未來1個月80%的可能性客戶會兌換并且每位客戶將平均購買50元的額外產(chǎn)品。假設(shè)不考慮其他因素，則該公司銷售甲產(chǎn)品且控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時應(yīng)確認的收入金額為()元。

　　A.100

　　B.50

　　C.60

　　D.89

　　【答案】D

　　【解析】(1)購買甲產(chǎn)品的客戶將額外享受30%的折扣，屬于重大權(quán)利，單獨作為一項履約義務(wù)進行會計處理;

　　(2)公司估計未來1個月80%的可能性客戶會兌換并且每位客戶將平均購買50元的額外產(chǎn)品，因此估計折扣券的單獨售價為12元(50×30%×80%);

　　(3)產(chǎn)品甲和折扣券的單獨售價及交易價格分攤結(jié)果如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分攤的交易價格=100/112×100=89(元)，折扣券應(yīng)分攤的交易價格=12/112×100=11(元)。所以，該公司銷售甲產(chǎn)品且控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時，應(yīng)確認收入的金額為89元。

　　7.甲公司經(jīng)營連鎖面包店，為增值稅一般納稅人。2x18年甲公司向客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為100萬元，同時開具增值稅專用發(fā)票。客戶可在甲公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5%(即50000元)的部分不會被消費。截至2x18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400000元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司在2x18年銷售儲值卡應(yīng)當確認的收入金額為()萬元。

　　A.359874.04

　　B.341880.34

　　C.400000

　　D.450000

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)預期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認為收入;因此，甲公司在2x18年銷售儲值卡應(yīng)當確認的收入金額=(400000+50000x400000+950000)/(1+17%)=359874.04(元)。參考會計分錄如下：

　　銷售儲值卡：

　　借：銀行存款1000000

　　  貸：合同負債854700.85

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)145299.15

　　根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入：

　　借：合同負債359874.04

　　  貸：主營業(yè)務(wù)收入359874.04

　　8.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表項目填列方法的表述中不正確的是()。

　　A.持有待售固定資產(chǎn)應(yīng)列入流動資產(chǎn)項目

　　B.持有待售處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負債應(yīng)列入流動負債項目

　　C.一般納稅人的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額表示尚未抵扣的增值稅，應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)

　　D.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期借款，企業(yè)可自行展期償付并決議提前將此借款展期一年半，應(yīng)劃分為非流動負債

　　【答案】C

　　【解析】選項C，預計能夠在未來一年內(nèi)用于抵扣的待抵扣增值稅進項稅額應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中分類為流動資產(chǎn)，列示于“其他流動資產(chǎn)”項目，預計不能夠在未來一年內(nèi)用于抵扣的待抵扣增值稅進項稅額，由于其經(jīng)濟利益不能在一年內(nèi)實現(xiàn)，應(yīng)當分類為非流動資產(chǎn)，列示于“其他非流動資產(chǎn)”項目。

　　9.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表補充資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是()。

　　A.計提資產(chǎn)減值準備

　　B.無形資產(chǎn)攤銷

　　C.長期待攤費用的增加

　　D.經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加

　　【答案】C

　　【解析】長期待攤費用項目的增加并沒有減少凈利潤，但是減少了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量需要予以調(diào)減。

　　10.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中錯誤的是()。

　　A.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額計入公允價值變動損益

　　B.母公司以經(jīng)營租賃方式出租給子公司的房地產(chǎn)，個別報表中應(yīng)當作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，應(yīng)作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)

　　C.將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益

　　D.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益

　　【答案】D

　　【解析】選項D不正確，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益

　　11.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2x18年甲公司實現(xiàn)利潤總額1050萬元，永久性差異資料如下：企業(yè)安置殘疾人支付的工資50萬元;因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款100萬元。暫時性差異資料如下：年初遞延所得稅負債余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異;年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述遞延所得稅資產(chǎn)均產(chǎn)生于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。不考慮其他因素，甲公司2x18年的所得稅費用為()。

　　A.262.5萬元

　　B.287.5萬元

　　C.275萬元

　　D.300萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2X18年的所得稅費用=當期所得稅(1050-50+100+50/25%)×25%-遞延所得稅收益(200-150)=275(萬元);或者：2×18年所得稅費用=[1050+永久性差異(-50+100)]×25%=275(萬元)�！咎崾�1】與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當計入所有者權(quán)益，不影響所得稅費用�！咎崾�2】企業(yè)安置殘疾人員的職工工資在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　12.2x16年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一臺設(shè)備，銷售價格為4000萬元，合同約定發(fā)出設(shè)備當日收取價款1000萬元，余款分3次從次年起于每年12月31日等額收取，該設(shè)備在現(xiàn)銷方式下的公允價值為3723.2萬元，甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，實際年利率為5%。不考慮相關(guān)稅費等其他因素，則2xl7年12月31日甲公司資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目應(yīng)當列示的金額為()萬元。

　　A.2000

　　B.1859.36

　　C.952.33

　　D.3000

　　【答案】C

　　【解析】2×16年12月31日長期應(yīng)收款賬面余額為3000萬元，“未實現(xiàn)融資收益”科目余額=4000-3723.2=276.8(萬元)，長期應(yīng)收款賬面價值=3000-276.8=2723.2(萬元)，2×17年未實現(xiàn)融資收益攤銷額=2723.2×5%=136.16(萬元)，2×17年12月31日長期應(yīng)收款賬面價值=(3000-1000)-(276.8-136.16)=1859.36(萬元)。甲公司該業(yè)務(wù)在2×17年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目列報金額=長期應(yīng)收款的賬面價值-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)=1859.36-(1000-1859.36×5%)=952.33(萬元)。

　　試題來源：2020年注冊會計師《會計》考試題庫

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