參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

　　①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　�、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，事項(xiàng)(2)。

　　【提示】調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日到批準(zhǔn)報(bào)出日之間提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)�；馂�(zāi)是在日后期間發(fā)生的，因此屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　�、拶Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

　�、哔Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，事項(xiàng)(1)。

　　⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，事項(xiàng)(4)。

　　事項(xiàng)(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。同時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，日后期間法院對(duì)具體的賠償金額做出判決，所以該事項(xiàng)仍然屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)C說法正確。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司對(duì)于丁公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整)400

　　對(duì)于銷售退回，應(yīng)該沖回確認(rèn)的收入和成本：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20

　　貸：應(yīng)收賬款 20

　　借：庫(kù)存商品 12

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(20-12)×25%]2

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 2

　　應(yīng)調(diào)減2012年利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的金額=400+20-12-2=406(萬元)

　　(注：以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整)

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的期末余額和本期金額。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng);選項(xiàng)C，發(fā)生在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng);選項(xiàng)D，按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金(即會(huì)計(jì)上所說的法定盈余公積)。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，只不過當(dāng)時(shí)沒有計(jì)算出凈利潤(rùn)而沒有提取，所以日后期間真正提取時(shí)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來處理。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;

　　選項(xiàng)C，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)無需披露。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 事項(xiàng)(1)并不是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)，而是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，因此屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確。

　　選項(xiàng)C，甲公司于20×1年末已知被擔(dān)保方財(cái)務(wù)困難很可能無法還款，應(yīng)確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此作為差錯(cuò)更正處理。

　　選項(xiàng)D，增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用=5920-800×7=320(萬元)。

　　4、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 銷售商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　月末根據(jù)估計(jì)退貨率，沖減確認(rèn)的收入以及成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　(100×15%)15

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 (60×15%) 9

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　退貨期滿時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　(60×10%)6

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　(100×17%×10%)1.7

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 　　(60×5%)3

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　(100×10%×117%)11.7

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 　(100×5%)5

　　所以沖減預(yù)計(jì)負(fù)債6萬元，調(diào)增2014年度收入5萬元，成本3萬元，選項(xiàng)AB正確。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 ①甲公司在授予日的處理正確。(0.5分)現(xiàn)金結(jié)算股份支付，除了立即可行權(quán)的股份支付，在授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(0.5分)

　�、诩坠�司在12月31日的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值12元計(jì)算應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用的金額。(0.5分)

　　“應(yīng)付職工薪酬” 科目的發(fā)生額=(100-10-10)×20×12×1/5=3 840(萬元)

　　因此更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　　　　　640

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　640(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)160

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用160(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上可以不進(jìn)行攤銷，每年末進(jìn)行減值測(cè)試。但是稅法是有規(guī)定使用壽命的，因此對(duì)于其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同。(0.5分)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理：

　　無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=2 000(萬元)(0.5分)

　　無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/10=1 800(萬元)(0.5分)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50

　　貸：遞延所得稅費(fèi)用 50(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，為非同一控制下企業(yè)合并，支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值5 000萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 200萬元(4 000×80%)，形成企業(yè)合并商譽(yù)1 800萬元。因此乙資產(chǎn)組是包含商譽(yù)的，甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較確認(rèn)總減值金額。減值金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)價(jià)值。(1分)

　　首先不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=3 500(萬元)，小于可收回金額4 000萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值;(1分)

　　其次，包含完全商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值為：3 500+(5 000-4 000×80%)/80%=5 750(萬元);資產(chǎn)組的可收回金額為4 000萬元，因此應(yīng)當(dāng)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值：5 750-4 000=1 750(萬元)。(1分)

　　合并報(bào)表中商譽(yù)減值金額=1 750×80%=1 400(萬元)。(1分)相關(guān)分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1 400

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 1 400(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)因?yàn)榧坠�司將以固定價(jià)格回購(gòu)該批產(chǎn)品，屬于具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)行為，不符合銷售收入確認(rèn)條件，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 000

　　貸：其他應(yīng)付款4 000(1分)

　　借：發(fā)出商品3 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用[(200×25-200×20)÷5]200

　　貸：其他應(yīng)付款200(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 250(1分)

　　2、

　　【正確答案】 (1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)該項(xiàng)租賃合同的租賃期為10年占資產(chǎn)尚可使用年限12年的83%，大于75%。屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按照與該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?1分)因此更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入500

　　貸：遞延收益500(1分)

　　借：遞延收益50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用112.5(1分)

　　(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。(1分)因此更正分錄為：

　　借：其他綜合收益400

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　盈余公積30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)270(1分)

　　(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額比較確認(rèn)減值。而可收回金額是按照公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高來確定。因此可收回金額為400萬元。因此固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為500-500/10-400=50(萬元)。(1分)因此更正分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失50(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(1分)

　　(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)該交易事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。(1分)因此更正分錄為：

　　協(xié)議價(jià)款現(xiàn)值：

　　800+800×(P/A，10%，5)=800+800×3.7908=3 832.64(萬元)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　4 800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　3 832.64

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　967.36(1分)

　　借：銀行存款　　　936

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　(銷項(xiàng)稅額)136(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000

　　貸：發(fā)出商品 3 000(0.5分)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值=4 000-967.36=3 032.64(萬元)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用758.16

　　貸：遞延所得稅負(fù)債758.16(0.5分)

　　庫(kù)存商品賬面價(jià)值=0

　　庫(kù)存商品計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/6=2 500(萬元)

　　賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)625

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用625(0.5分)

　　【答案解析】 甲公司正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本800

　　——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊300

　　貸：投資性房地產(chǎn)800

　　遞延所得稅負(fù)債 (400×25%)100

　　盈余公積30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)270