甲公司是一家建筑工程公司，2×18年與乙公司簽訂了一項工程建造合同，工期3年，具體業(yè)務如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為880萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年與甲公司結算一次。該工程已于2×18年1月開工，預計2×20年12月完工，同時約定工程質保期至2×21年6月底結束;預計可能發(fā)生的工程總成本為820萬元。

　　(2)至2×18年末，甲公司累計實際發(fā)生工程建造成本246萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本574萬元。當年甲公司與乙公司結算合同價款300萬元，甲公司實際收到合同價款290萬元。

　　(3)至2×19年末，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預計工程總成本調整為900萬元;本年累計實際發(fā)生成本384萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本270萬元。當年甲公司與乙公司結算合同價款330萬元，甲公司實際收到合同價款285萬元。

　　(4)2×20年末，該項工程完工，本年累計實際發(fā)生成本270萬元。當年甲公司與乙公司結算合同價款225萬元，甲公司實際收到合同價款280萬元。剩余款項為工程質保金25萬元，需等到2×21年6月底保證期結束且未發(fā)生重大質量問題方能收款。

　　(5)2×21年6月底，工程保證期結束，且未發(fā)生重大質量問題，乙公司向甲公司結算并支付工程質保金25萬元。

　　其他資料：假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，不考慮相關稅費等其他相關因素;假定工程成本均通過銀行存款支付，收到的工程價款存入銀行。

　　要求及答案：

　　(1)計算2×18年末應確認合同收入的金額;(1分)

　　『正確答案』履約進度=246/(246+574)=30%(0.5分)

　　應確認合同收入=880×30%=264(萬元)(0.5分)

　　『答案解析』2×18年相關分錄為：

　　①實際發(fā)生合同成本

　　借：合同履約成本　　　　　　　　246

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　246

　�、诖_認收入并結轉成本

　　借：合同結算——收入結轉　　　　264

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　264

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　246

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　246

　　③結算合同價款

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　300

　　貸：合同結算——價款結算　　　　300

　�、軐嶋H收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　290

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　290

　　2×18年12月31日，“合同結算”科目的余額為貸方36萬元(300-264)，應在資產負債表中作為合同負債列示。

　　(2)計算2×19年末應確認合同收入和合同預計損失的金額，說明預計合同損失應如何確認;計算合同結算期末余額，并說明資產負債表中應如何列報;編制與該業(yè)務相關的會計分錄;(5分)

　　『正確答案』履約進度=(246+384)/(246+384+270)=70%(0.5分)

　　應確認合同收入=880×70%-264=352(萬元)(0.5分)

　　合同預計損失=(900-880)×(1-70%)=6(萬元)(0.5分)

　　根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足相關條件的，則應當對虧損合同確認預計負債。因此，預計將發(fā)生的合同損失6萬元應當確認為預計負債。(0.5分)

　　2×19年12月31日，“合同結算”科目的余額為貸方14(300-264-352+330)萬元(0.5分)，表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為14萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×20年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。(0.5分)

　　2×19年相關分錄為：

　�、賹嶋H發(fā)生合同成本

　　借：合同履約成本　　　　　　　　384

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　384(0.25分)

　　②確認收入并結轉成本

　　借：合同結算——收入結轉　　　　352

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　352(0.5分)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　384

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　384(0.25分)

　�、鄞_認合同預計損失

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　6

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　6(0.5分)

　�、芙Y算合同價款

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　330

　　貸：合同結算——價款結算　　　　330(0.25分)

　　⑤實際收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　285

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　285(0.25分)

　　(3)編制2×20年與工程相關的會計分錄，并說明合同結算科目余額如何列報。(3分)

　　『正確答案』完工時分錄為：

　�、賹嶋H發(fā)生合同成本

　　借：合同履約成本　　　　　　270

　　貸：銀行存款　　　　　　　　270(0.25分)

　　②確認收入并結轉成本，結轉計提的合同損失

　　借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　264

　　貸：主營業(yè)務收入　 　　(880-264-352)264(0.5分)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　270

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　270(0.25分)

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　6

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　6(0.5分)

　　③結算合同價款

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　225

　　貸：合同結算——價款結算　　　　225(0.25分)

　�、軐嶋H收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　280

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　280(0.25分)

　　2×20年12月31日，“合同結算”科目的余額為借方25(14+225-264=-25，即借方余額)萬元(0.5分)，是工程質保金，需等到客戶于2×21年底保質期結束且未發(fā)生重大質量問題后方能收款，應當資產負債表中作為合同資產列示。(0.5分)

　　(4)編制2×21年工程質保期結束時會計分錄。(1分)

　　『正確答案』①結算合同價款：

　　借：應收賬款　　　　　　　　25

　　貸：合同結算　　　　　　　　25(0.5分)

　�、趯嶋H收到合同價款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　25

　　貸：應收賬款　　　　　　　　25(0.5分)