甲公司20×8年發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　其他資料：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;

　　(P/A，8%，5)=3.9927;

　　(P/F，5%，5)=0.7835;

　　(P/F，8%，5)=0.6806。

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費及其他因素的影響。

　　(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權(quán)證，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權(quán)證的公允價值為2元。甲公司股票20×8年平均市價為10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司20×8年應(yīng)進行的會計處理，計算20×8年應(yīng)確認的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』已授予高管人員的認股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認股權(quán)證在授予日的公允價值確認當期員工服務(wù)成本。

　　當期應(yīng)確認的費用=9×20×2=360(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)�？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場利率。

　　要求：

　　(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進行的會計處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值。

　　『正確答案』甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進行的會計處理：該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時應(yīng)區(qū)分負債和權(quán)益成分，并按負債成分的實際利率確認利息費用。

　　負債成分的公允價值=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(萬元)

　　權(quán)益成分的公允價值=10 000-8 802.35=1 197.65(萬元)

　　應(yīng)確認的利息費用=8 802.35×8%×6/12=352.09(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　 1 197.65

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　 10 000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　 　1 197.65

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　 352.09

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 102.09

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債在20×8年12月31日的賬面價值

　　=10 000-1 197.65+102.09

　　=8 904.44(萬元)

　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票指定為其他權(quán)益工具投資。上述手續(xù)費以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到。20×8年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股7.5元。

　　要求：

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與其他權(quán)益工具投資相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　 　 598

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　608

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　10

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　152

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　152

　　(4)甲公司20×7年全年發(fā)行在外的普通股均為1 000萬股，不存在具有稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1 000萬股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2 000萬股。甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5 000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 000萬元。

　　要求：

　　(4)根據(jù)資料(1)至資料(4)，確定甲公司20×8年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司20×8年度財務(wù)報表中應(yīng)該列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。

　　『正確答案』甲公司20×8年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股有認股權(quán)證和可轉(zhuǎn)換公司債券。

　　理由：假設(shè)認股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計算的股票數(shù)量增加額：

　　[9×20-(9×20×10)/12]×9/12=22.5(萬股)。

　　增量股每股收益為0，具有稀釋性。

　　假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計算的凈利潤增加額和股票數(shù)量增加額：

　　凈利潤增加額=352.09(萬元)。

　　股票數(shù)量增加額=100×5×6/12=250(萬股)。

　　增量股每股收益=352.09/250=1.41(元/股)，

　　計入前的稀釋每股收益=5 000/(2 000+22.5)=2.47(元/股)，大于增量每股收益，因此，具有稀釋性。

　　20×8年度：

　　基本每股收益=5 000/2 000=2.5(元/股)。

　　稀釋每股收益=(5 000+352.09)/(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。

　　20×7年度：

　　基本每股收益=4 000/2 000=2(元/股)。

　　稀釋每股收益與基本每股收益相同，為2元/股。