一、單項選擇題

　　1.下列各項中，不屬于企業(yè)合并的是(　)。

　　A.企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東(甲公司)處取得企業(yè)B的全部股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍持續(xù)經(jīng)營

　　B.企業(yè)A支付對價取得企業(yè)B的凈資產(chǎn)，該交易事項發(fā)生后，撤銷企業(yè)B的法人資格

　　C.企業(yè)A以其無形資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)B，取得對企業(yè)B的控制權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營

　　D.購買子公司的少數(shù)股東權(quán)益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，購買子公司的少數(shù)股東權(quán)益不屬于企業(yè)合并。

　　2.在非同一控制下控股合并中，對于因未來存在一定不確定性事項而產(chǎn)生的或有對價，下列會計處理方法中正確的是(　)。

　　A.購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

　　B.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽的金額進(jìn)行調(diào)整

　　C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽的金額進(jìn)行調(diào)整

　　D.自購買日起12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)，不進(jìn)行會計處理

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B、C、D，購買日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，才應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽的金額進(jìn)行調(diào)整。除上述情況外，其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會計處理;或有對價為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，如果屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進(jìn)行會計處理，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　3.2×15年1月1日，甲公司向乙公司的原股東定向增發(fā)2300萬股普通股股票，每股面值為1元，市價為6元，以此作為對價取得乙公司70%的股權(quán)，從而能夠?qū)σ夜�司實施控制，另以銀行存款支付審計費和評估費等共計300萬元。雙方協(xié)定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需另外向乙公司原股東支付500萬元的合并對價。合并當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%。此前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司該股權(quán)投資的初始投資成本是(　)。

　　A.13800萬元

　　B.14100萬元

　　C.14300萬元

　　D.14600萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入初始投資成本。因此，甲公司該項股權(quán)投資的初始投資成本=2300×6+500=14300(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.A公司2×16年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資，形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定，交易價格為5000萬元，其中4000萬元于2×16年1月1日支付，剩余1000萬元待未來事項進(jìn)一步證實B公司的研發(fā)能力時支付。B公司正在進(jìn)行一項新技術(shù)的研發(fā)，相較于其他項目，該項目已進(jìn)入最終研究階段。

　　鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A公司支付剩余的價款，否則，剩余1000萬元不再支付。經(jīng)評估，該研發(fā)項目的公允價值為2000萬元，而類似研發(fā)成功的項目的公允價值為2500萬元。A公司預(yù)計該項目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價值為3500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會計處理，不正確的有(　)。

　　A.將對B公司的投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并按照5000萬元進(jìn)行初始計量

　　B.在合并日，對于尚未支付的1000萬元應(yīng)作為購買無形資產(chǎn)的對價進(jìn)行確認(rèn)

　　C.若該研發(fā)項目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的1000萬元應(yīng)沖減資本公積

　　D.若該研發(fā)項目未達(dá)到預(yù)期，A公司應(yīng)沖銷預(yù)計負(fù)債，并將該或有對價調(diào)整資本公積

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本=3500×100%=3500(萬元)，因此，選項A不正確;同時，A公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo)，但是，其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價，因此應(yīng)該作為或有對價處理，A公司預(yù)計該研發(fā)項目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對價確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債，相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 3500

　　資本公積——股本溢價　　　　1500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　1000

　　因此，選項B不正確;

　　若該項目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價款，分錄為：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1000

　　因此，選項C不正確;

　　若該項目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　1000

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　1000

　　因此，選項D正確。

　　2.下列關(guān)于反向購買的說法中，正確的有(　)。

　　A.非同一控制下企業(yè)合并及同一控制下企業(yè)合并中，均可發(fā)生反向購買業(yè)務(wù)

　　B.反向購買中，會計上的母公司為法律上的子公司，會計上的子公司為法律上的母公司

　　C.反向購買應(yīng)按照實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求進(jìn)行會計處理

　　D.反向購買后，法律上的母公司應(yīng)遵循相關(guān)原則編制合并財務(wù)報表

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，反向購買發(fā)生在非同一控制下的企業(yè)合并中，在同一控制下的企業(yè)合并中不會發(fā)生。