【單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計總成本為1 000萬元。第一年年末，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元，材料費(fèi)380萬元，機(jī)械使用費(fèi)100萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進(jìn)度為(　　)。

　　A.61.22%

　　B.68%

　　C.60%

　　D.69.39%

　　【答案】C

　　【解析】第一年的完工進(jìn)度=(680-80)÷1 000×100%=60%。

　　【單選題】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計20×8年3月完工。甲公司20×6年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元;至20×7年12月31日止累計實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為(　　)。(2007年考題)

　　A.0

　　B.10萬元

　　C.40萬元

　　D.50萬元

　　【答案】B

　　【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入建造合同收入的有(　　)。

　　A.合同規(guī)定的初始收入

　　B.合同變更形成的收入

　　C.合同索賠形成的收入

　　D.合同執(zhí)行過程中取得的非經(jīng)常性零星收益

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D應(yīng)沖減合同成本。

　　【多選題】關(guān)于企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會計處理

　　B.政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將取得的對價確認(rèn)為營業(yè)外收入

　　C.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為其他收益

　　D.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

　　【答案】AC

　　【解析】政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，獲得軟件產(chǎn)權(quán)，是互惠交易，應(yīng)根據(jù)《收入》準(zhǔn)則確認(rèn)收入和成本，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯誤;如果政府行文單方面資助某企業(yè)或某類企業(yè)用于開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬某企業(yè)或某類企業(yè)的，是無償?shù)男袨�，�?yīng)根據(jù)《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則確認(rèn)其他收益，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯誤。

　　【多選題】 20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總金額為280萬元的固定造價合同，預(yù)計總成本為240萬元，完工進(jìn)度按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預(yù)計于20×4年6月1日完工。20×2年實(shí)際發(fā)生成本120萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本120萬元。20×3年實(shí)際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預(yù)計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關(guān)的會計處理中，正確的有(　　)。(2014年)

　　A.20×3年確認(rèn)合同毛利-34萬元

　　B.20×3年確認(rèn)建造合同收入56萬元

　　C.20×2年確認(rèn)建造合同收入140萬元

　　D.20×3年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】20×2年完工進(jìn)度=120/(120+120)×100%=50%，20×2年確認(rèn)建造合同收入=280×50%=140(萬元)，選項(xiàng)C正確;

　　20×3年完工進(jìn)度=(90+120)/300×100%=70%，20×3年確認(rèn)建造合同收入=280×70%-140=56(萬元)，選項(xiàng)B正確;

　　20×3年確認(rèn)建造合同成本=300×70%-120=90(萬元)，20×3年確認(rèn)合同毛利=56-90=-34(萬元)，選項(xiàng)A正確;

　　20×3年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備=(300-280)×(1-70%)=6(萬元)。

　　【多選題】關(guān)于收入確認(rèn)，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)

　　B.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，合同成本不可能收回的，不確認(rèn)合同收入

　　C.企業(yè)建造房地產(chǎn)，房地產(chǎn)購買方能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入

　　D.企業(yè)建造房地產(chǎn)，無論房地產(chǎn)購買方是否能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入

　　【答案】ABC

　　【解析】房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計能力有限(如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循收入準(zhǔn)則中商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

　　【例題】甲公司采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，決定投資興建W污水處理廠。于2×14年年初開始建設(shè)，預(yù)計2×15年年底完工，2×16年1月開始運(yùn)行生產(chǎn)。假定該廠總規(guī)模為月處理污水1 000萬噸，并生產(chǎn)中水每月900萬噸。該廠建設(shè)總投資10 800萬元，W污水處理廠工程由甲公司投資、建設(shè)和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為20年。經(jīng)營期間，當(dāng)?shù)卣�府按處理每噸污水�?.8元運(yùn)營費(fèi)，特許經(jīng)營期滿后，該污水處理廠將無償?shù)匾平唤o政府。

　　2×14年建造期間，甲公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用6 480萬元(假定原材料費(fèi)用為50%，人工成本為30%，用銀行存款支付其他費(fèi)用為20%)，預(yù)計完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本4 320萬元;2×15年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用4 320萬元(假定原材料費(fèi)用為50%，人工成本為30%，用銀行存款支付其他費(fèi)用為20%)。2×16年年初W污水處理廠投產(chǎn)，假定每月實(shí)際平均處理污水900萬噸，每月發(fā)生處理污水費(fèi)用及生產(chǎn)中水費(fèi)用每噸1.2元(不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用)。每月銷售中水800萬噸，每噸售價1.6元。假定合同完工進(jìn)度按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定，甲公司預(yù)計應(yīng)收對價的公允價值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2×14年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，并編制有關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司2×15年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，并編制有關(guān)會計分錄。

　　(3)計算甲公司2×16年1月份應(yīng)確認(rèn)的利潤總額。

　　【答案】

　　(1)

　　2×14年完工百分比=6 480÷(6 480+4 320)=60%

　　2×14年合同費(fèi)用=10 800×60%=6 480(萬元)

　　2×14年合同收入=6 480×(1+10%)=7 128(萬元)

　　2×14年合同毛利=7 128-6 480=648(萬元)

　　借：工程施工——合同成本 　　　 　　　　　　　 6 480

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　3 240(6 480×50%)

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　1 944(6 480×30%)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　1 296(6 480×20%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　 　　　　　　　　　　6 480

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　 648

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 　　　　　　　　　　7 128

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　 　　　　　　　　　　　7 128

　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 128

　　(2)

　　2×15年合同費(fèi)用=10 800-6 480=4 320(萬元)

　　2×15年合同收入=4 320×(1+10%)=4 752(萬元)

　　2×15年合同毛利=4 752-4 320=432(萬元)

　　借：工程施工——合同成本　　　 　　　　　　　　4 320

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　2 160(4 320×50%)

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　1 296(4 320×30%)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　864(4 320×20%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 4 320

　　工程施工——合同毛利　　 　　　　　　　　　　432

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 　　　　　　　　　　4 752

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　 　　　　　　　　　　4 752

　　貸：工程結(jié)算　　　　　　 　　　　　　　　　　　4 752

　　借：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　11 880

　　貸：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　10 800

　　——合同毛利　　　　　　　　　　　 1 080

　　(3)甲公司2×16年1月份應(yīng)確認(rèn)的利潤總額=(800×1.6 +900×0.8)-900×1.2-(7 128+4 752)÷20/12 =870.5(萬元)。

　　2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

　　(1)將預(yù)計將發(fā)生支出的現(xiàn)值計入無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：預(yù)計負(fù)債

　　(2)經(jīng)營期間計提利息時

　　借：財務(wù)費(fèi)用

　　貸：預(yù)計負(fù)債

　　(3)實(shí)際發(fā)生支出時

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　貸：銀行存款

　　3.按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù))的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時，其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

　　4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

　　5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。