參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

　　“應(yīng)收賬款——歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=(200+1 000)×8.78-1 800-8 900=-164(萬元)(匯兌損失)

　　“應(yīng)付賬款——歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=(350+650)×8.78-3 150-5 915=-285(萬元)(匯兌收益)

　　“長期應(yīng)收款——美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=1 000×6.3-6 500=-200(萬元)(匯兌損失)

　　產(chǎn)生的匯兌損失總額=164-285+200=79(萬元)

　　注：因為該長期應(yīng)收款只是欠甲公司的，并不是欠所有股東的，所以不需要再乘以80%。因該長期應(yīng)收款形成匯兌差額的分錄為：

　　甲公司個別報表中匯兌差額計入財務(wù)費用：

　　借：財務(wù)費用 200

　　貸：長期應(yīng)收款 200

　　甲公司編制合并報表時要將此匯兌差額轉(zhuǎn)入合并報表的其他綜合收益：

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：財務(wù)費用 200

　　乙公司的個別報表應(yīng)該以美元反映長期應(yīng)付款的價值，即1000美元，不產(chǎn)生匯兌差額;在編制合并報表時，需要將乙公司的長期應(yīng)付款折算為人民幣的金額，即1000×6.3=6300(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 因為按月計算匯兌損益，4月3日確認(rèn)的應(yīng)收賬款在4月末要計算匯兌差額，所以賬面余額按照4月30日即期匯率折算，5月份收到時要沖減這個應(yīng)收賬款賬面余額，就是按照4月30日匯率折算的金額。

　　假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，會計分錄如下：

　　借：銀行存款——美元 (1 000×6.3)6 300

　　財務(wù)費用 300

　　貸：應(yīng)收賬款——美元(1 000×6.6)6 600【賬面余額】

　　假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，會計分錄如下：

　　借：銀行存款——人民幣(1 000×6.26)6 260

　　財務(wù)費用 340

　　貸：應(yīng)收賬款美元 6 600【賬面余額】

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以外幣核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　　首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。所以選項D正確。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2010年3月10日購入美元時產(chǎn)生的匯兌損失=240×(6.62-6.58)= 9.60(萬元)

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 A公司的業(yè)務(wù)中，美元對其日�；顒邮杖肫鹬饕�作用，而人民幣對其日�；顒又С銎鹬饕�作用，單憑這兩點無法判定其記賬本位幣，需要考慮其他因素，A公司已經(jīng)對外幣交易進行了套期保值操作，則外幣的匯率變動影響可以基本消除，所以這里應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。

　　從另一個角度理解：根據(jù)選擇記賬本位幣的判斷標(biāo)準(zhǔn)，本題一個是對收入起主要作用的是美元，一個是對支出起主要作用的是人民幣，所以無法判斷。繼而考慮外幣的匯率變動影響是否可以消除，可以消除，那就選擇人民幣作為記賬本位幣。本題中，“A公司在國外取得的收入在匯回國內(nèi)時可以自由兌換為人民幣，且A公司對所有以外幣結(jié)算的資金往來業(yè)務(wù)都進行了套期保值操作，”可以看出，美元對企業(yè)的影響已經(jīng)不存在了。所以應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

　　套期保值是指把期貨市場當(dāng)作轉(zhuǎn)移價格風(fēng)險的場所，利用期貨合約作為將來在現(xiàn)貨市場上買賣商品的臨時替代物，對其現(xiàn)在買進準(zhǔn)備以后售出商品或?qū)�將來需要買進商品的價格進行保險的交易活動。例如，一個農(nóng)民為了減少收獲時農(nóng)作物價格降低的風(fēng)險，在收獲之前就以固定價格出售未來收獲的農(nóng)作物。一位讀者一次訂閱三年的雜志而不是兩年，他就是在套期保值以轉(zhuǎn)移雜志的價格可能上升所給他帶來的風(fēng)險。當(dāng)然，如果該雜志價格下降，這位讀者也放棄了潛在的收益，因為他已繳納的訂刊費用高于他如果是在每年訂閱雜志情況下的費用。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，記賬本位幣變更時，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，由于采用的是同一即期匯率折，所以不會產(chǎn)生匯兌差額;選項B，變更記賬本位幣的，應(yīng)該采用變更當(dāng)日的即期匯率進行折算;選項C，企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。比較財務(wù)報表就是在報出本期報表的同時報出去年可比同期的數(shù)據(jù)，供投資者分析對比。如編制本年9月的資產(chǎn)負(fù)債表時，同時列出上年度末報表數(shù)據(jù)，信息使用者可以通過比較相關(guān)指標(biāo)了解企業(yè)財務(wù)變動情況。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 外幣兌換業(yè)務(wù)在購入外匯時就會產(chǎn)生匯兌損益。所以2013年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時產(chǎn)生的匯兌損失-期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(萬元人民幣)。

　　分錄為：

　　借：銀行存款——美元 (150×6.15)922.5

　　財務(wù)費用[(6.2-6.15)×150] 7.5

　　貸：銀行存款——人民幣 (150×6.2) 930

　　月末時：

　　借：銀行存款——美元 1.5

　　貸：財務(wù)費用[ 150×(6.16-6.15)] 1.5

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 預(yù)收賬款、交易性金融資產(chǎn)和可供出售權(quán)益工具都屬于外幣非貨幣性項目。注意：預(yù)收賬款一般付出去的是資產(chǎn)，而不是貨幣，所以不屬于貨幣性項目，而是非貨幣性項目;預(yù)付賬款一般收回來的是資產(chǎn)，而不是貨幣，所以也不屬于貨幣性項目，而是非貨幣性項目。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 因期末調(diào)整影響當(dāng)期利潤的金額=(1 000×10×6.5-1 000×9×6.63)=5 330(萬元)

　　注：本題中可供出售金融資產(chǎn)為非貨幣性項目，匯兌差額作為公允價值變動處理，計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。如果是債券投資的話，則匯兌損益計入財務(wù)費用，而公允價值變動計入其他綜合收益，而如果是股票投資的話，則是都計入其他綜合收益。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算，產(chǎn)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下(其他綜合收益)單獨列示。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司個別報表中分錄為：

　　7月1日

　　借：長期應(yīng)收款(500×6.8)3 400

　　貸：銀行存款 3 400

　　12月31日

　　母公司個別報表上確認(rèn)的匯兌損失=500×(6.8-6.6)=100(萬元)，

　　借：財務(wù)費用[ (6.8-6.6×500]100

　　貸：長期應(yīng)收款 100

　　乙公司個別報表中的分錄為：

　　借：銀行存款 500萬美元

　　貸：長期應(yīng)付款 500萬美元

　　因為乙公司的記賬本位幣為美元，因此直接按照500萬美元入賬即可。

　　合并報表中需要將母公司個別報表上確認(rèn)的匯兌損失抵銷，合并抵銷分錄為：

　　借：長期應(yīng)付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300

　　貸：長期應(yīng)收款——甲公司(美元)　3 300(母公司個別報表數(shù)據(jù))

　　借：其他綜合收益——外幣報表折算差額　　　　　　　　100(母公司個別報表確認(rèn)的匯兌損益)

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　100

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備;選項B，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，甲企業(yè)業(yè)務(wù)收支80%都是美元為主，所以記賬本位幣應(yīng)選擇美元;選項B，乙公司70%的收支使用英鎊，記賬本位幣應(yīng)選擇英鎊。CD說法正確。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 應(yīng)當(dāng)考慮下面的因素：

　　(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果自主性較強，則應(yīng)選用其他貨幣作為記賬本位幣。

　　(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果比重較大，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回�？呻S時匯回的，選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果難以償還，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，并不是未分配利潤項目;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，不是未分配利潤項目，故選項A錯誤。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。所以A、C、D說法正確。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 2010年12月5日確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的成本=100×1.5×6.58=987(萬元);2010年12月31日交易性金融資產(chǎn)余額=100×2×6.54=1 308(萬元);2010年12月31日確認(rèn)公允價值變動損益=1 308-987=321(萬元)。2011 年2 月27 日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(萬元);確認(rèn)投資收益=1 421.2-1 308+321=434.2(萬元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為1(1 421.2-1 308)13.2萬元;交易性金融資購入到處置累計確認(rèn)投資收益=-10+434.2=424.2(萬元).具體核算如下：

　　借：銀行存款 1 421.2

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 1 308

　　投資收益 113.2

　　同時將原確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：公允價值變動損益321

　　貸：投資收益 321

　　選項D，公允價值發(fā)生變動時，會確認(rèn)公允價值變動損益，處置的時候公允價值變動損益要轉(zhuǎn)出，因此累計公允價值變動損益的金額就是0，即用確認(rèn)的金額減去轉(zhuǎn)出的金額，所以累計是0。

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A，乙公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額=350×(1-70%))=105(萬元);選項B，歸屬于母公司的其他綜合收益=350×70%-100=145(萬元);選項D，因為個別報表中確認(rèn)財務(wù)費用100萬元，合并利潤表中應(yīng)該減少財務(wù)費用100萬元，分錄為：

　　借：其他綜合收益——外幣報表折算差額　100

　　貸：財務(wù)費用　　 　100

　　8、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C，企業(yè)處置在境外經(jīng)營中的部分利益的，應(yīng)將已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中處置比例對應(yīng)的部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;選項D，外幣報表折算差額屬于利得。企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似匯率進行折算，由于采用匯率不統(tǒng)一，導(dǎo)致資產(chǎn)不等于負(fù)債加上所有者權(quán)益，因此會產(chǎn)生外幣報表折算差額。為了讓資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，同時該差異由于匯率導(dǎo)致，不是經(jīng)營活動導(dǎo)致，差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權(quán)益項目下列示，劃分為其他綜合收益，當(dāng)處置境外經(jīng)營時，再將這個差額自所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　分錄是：

　　借：其他綜合收益——外幣報表折算差額

　　貸：投資收益

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機構(gòu)，所以選項A不正確;某實體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營不是以該實體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn)，所以選項C不正確;選項D，某實體為企業(yè)的境外經(jīng)營，通常是指該企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機構(gòu)，這些都是與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的實體。如果是與企業(yè)無關(guān)的實體，那肯定不能說是企業(yè)的境外經(jīng)營。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”。因此選項D不正確。

　　11、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。