答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入長期債券的初始入賬價(jià)值;取得交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益;取得貸款發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入其初始入賬價(jià)值;取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入其初始入賬價(jià)值。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500-20=480(萬元)。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】該債券系乙公司于2×17年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2×18年1月1日支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為120萬元(20×100×6%)。則2×18年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價(jià)值=2142.18-120+15=2037.18(萬元)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1267.69+15-12×100×5%=1222.69(萬元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】新華公司購入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2023.34+40-2000×5%=1963.34(萬元)，期初攤余成本與其入賬價(jià)值相等，2×18年12月31日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的攤余成本=1963.34×(1+6%)-2000×5%=1981.14(萬元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】終止套期會計(jì)可能會影響套期關(guān)系的整體或其中一部分，在僅影響其中一部分時(shí)，剩余未受影響的部分仍適用套期會計(jì)，選項(xiàng)D正確。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】該金融工具具備了滿足分類為權(quán)益工具的可回售工具的特征要求，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AC

　　【解析】該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8.24=1028.24(萬元)，選項(xiàng)A正確;2×16年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動前賬面余額=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09(萬元)，會計(jì)分錄如下：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　119.09(1019.09-900)

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　119.09

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　 　　　100

　　選項(xiàng)B錯誤，選項(xiàng)C正確。

　　因已發(fā)生信用減值，2×17年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元)，選項(xiàng)D錯誤。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】丁公司如果不直接指定該公司債券為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，則可將其分類為按攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，選項(xiàng)D不正確。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負(fù)債。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益;選項(xiàng)C，發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。

　　5.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量，選項(xiàng)B不正確。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】套期關(guān)系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是調(diào)整金額，選項(xiàng)C錯誤。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】甲公司業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量;乙公司雖然在特定觸發(fā)事件發(fā)生時(shí)予以出售，但乙公司的業(yè)務(wù)模式視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當(dāng)?shù)?選項(xiàng)A和B應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)。丙公司的業(yè)務(wù)模式是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo);丁公司的業(yè)務(wù)模式是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C和D分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約條款的設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。

　　9.

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，對于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動形成利得或損失，除與套期會計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B屬于現(xiàn)金流量套期，選項(xiàng)C屬于公允價(jià)值套期，選項(xiàng)D，對確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以將其作為公允價(jià)值套期或現(xiàn)金流量套期處理。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.

　　【答案】

　　購入的認(rèn)股權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。

　　2×12年1月2日購入時(shí)：

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　 　　　　　　　　　　220

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1120

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 　100

　　2×12年12月31日確認(rèn)債券的攤余成本和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　 　　　　　31.71

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 46.71(900×5.19%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 　　　5(225-220)

　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　 　　　　　　　　　　5

　　2×13年12月31日確認(rèn)債券的攤余成本和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　 　　　　　33.36

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　48.36(931.71×5.19%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　 　20(225-205)

　　2×14年12月31日債券權(quán)證到期

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　34.93(100-31.71-33.36)

　　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　49.93

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1015

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　權(quán)證到期行權(quán)價(jià)為3.8元，支付現(xiàn)金760萬元(3.8×200)，原認(rèn)股權(quán)證價(jià)格成本220萬元，公允價(jià)值變動=5-20=-15(萬元)，合計(jì)965萬元(760+220-15)。該股票公允價(jià)值=7×200=1400(萬元)，2×14年公允價(jià)值變動=1400-965=435(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　 　　　　　　　　　760

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　760

　　借：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　 　　　　　　435

　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　 　　　　　　　435

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　 　　　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　9590.12

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　設(shè)實(shí)際利率為R，600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12(萬元)。

　　當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元;

　　當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬元);故實(shí)際利率R=7%;

　　2×17年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　　600

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　 　　　　　　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　2×17年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元，2×17年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×18年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9661.43×7%=676.30(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　 　　　　76.30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 　　　　　100

　　(4)

　　因發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×18年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9737.73(萬元)，攤余成本=9737.73-150=9587.73(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14(萬元)。

　　(5)

　　2×17年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　 　　　　850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　850

　　2×17年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動　　　 　　　　150

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　　　　150

　　2×18年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　 　　850

　　—公允價(jià)值變動　　　　　 　　150

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 　　　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　 　　　　135

　　注會備考是一個長期學(xué)習(xí)的過程，為了各位考生更好的備考2020年注冊會計(jì)師，考試網(wǎng)校推出2020年注冊會計(jì)師導(dǎo)學(xué)班！和老師一起來學(xué)習(xí)吧！

（點(diǎn)擊進(jìn)入試聽）