一、單項選擇題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×16年12月末盤點時發(fā)現(xiàn)，因管理不善造成一批庫存材料霉?fàn)�變質(zhì)，該批原材料實際成本為200萬元，收回殘料價值15萬元(不考慮收回材料的進(jìn)項稅額)，保險公司賠償170萬元。該批毀損原材料的凈損失是(　)。

　　A.15萬元

　　B.30萬元

　　C.47萬元

　　D.無法確定

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該批毀損原材料的凈損失=200+200×16%-15-170=47(萬元)。

　　【思路點撥】按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀等情形，進(jìn)項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。

　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。甲公司于2×15年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，計劃收回后按不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費(fèi)品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為16%，消費(fèi)稅稅率均為10%。甲公司2×15年收回該產(chǎn)品的入賬價值為(　)。

　　A.30 000元　B.27 000元　C.27 040元　D.29 400元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工物資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(20 000+7 000)/(1-10%)×10%=3 000(元)

　　其入賬價值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)

　　3.甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)，收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料的成本為13 000元;乙公司加工過程中應(yīng)收取的加工費(fèi)為5 000元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率均為10%。甲公司收回委托加工材料的入賬成本為(　)。

　　A.18 000元　　　　　B.19 800元

　　C.20 000元　　　　　D.14 300元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳的消費(fèi)稅款不應(yīng)計入委托加工物資的成本。

　　受托方代收代繳的消費(fèi)稅=(13 000+5 000)/(1-10%)×10%=2 000(元);甲公司收回委托加工材料的入賬成本=發(fā)出的材料成本+加工費(fèi)=13 000+5 000=18 000(元)。

　　4.下列關(guān)于長期借款核算的表述中，不正確的是(　)。

　　A.長期借款按照攤余成本與實際利率計算的利息費(fèi)用均應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.長期借款按照本金與合同利率計算的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付利息”科目核算

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，長期借款利息費(fèi)用與應(yīng)付利息之間的差額，應(yīng)記入“長期借款——利息調(diào)整”科目

　　D.到期歸還長期借款的賬面價值與實際歸還的金額之間的差額應(yīng)在“在建工程”“財務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目中核算

　　『正確答案』A

　　『答案解析』長期借款計提的利息費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，長期借款的利息費(fèi)用可能記入“在建工程”“財務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，并不是均計入當(dāng)期損益，選項A不正確。

　　5.甲公司2017年1月1日取得一項長期借款1 000 000元，為期3年，每年年末償還利息，到期日償還本金，合同利率為3%，實際利率為4%。該項借款用于建造一項長期資產(chǎn)，建造工程于當(dāng)日開工，預(yù)計2018年12月31日完工。為借入款項發(fā)生手續(xù)費(fèi)30 990元。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.2017年年末長期借款科目余額為977 770.4元

　　B.2017年年末計入在建工程的利息費(fèi)用為38 760.4元

　　C.2017年年末計入財務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用為30 000元

　　D.2017年年末利息調(diào)整的余額為22 229.6元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，2017年年末長期借款科目余額=(1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)×4%-30 000=977 770.4(元)。該項長期借款的2017年發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)資本化，計入在建工程。

　　2017年1月1日取得長期借款：

　　借：銀行存款　　　　　　　969 010

　　長期借款——利息調(diào)整　 30 990

　　貸：長期借款——本金　　　　1 000 000

　　2017年年末計提利息：

　　借：在建工程　　　　　　　 38 760.4

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　 30 000

　　長期借款——利息調(diào)整　　　　8 760.4

　　6.甲公司于2017年1月1日按面值發(fā)行到期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2017年1月1日起至2018年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2.5%。可轉(zhuǎn)換公司債券的利息于每年1月1日支付;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　　不考慮發(fā)行費(fèi)用等其他因素。甲公司因發(fā)行該債券確認(rèn)的權(quán)益成分的公允價值為(　)。

　　[(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396]

　　A.0

　　B.11 116.81萬元

　　C.14 719.8萬元

　　D.16 499.8萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』負(fù)債成分的公允價值

　　=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2.5%×0.8900+200 000×0.8900

　　=185 280.2(萬元);

　　權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價格-負(fù)債成分的公允價值

　　=200 000-185 280.2=14 719.8(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.企業(yè)發(fā)生的下列事項均取得了增值稅專用發(fā)票，但其進(jìn)項稅額不可以抵扣的事項有(　)。

　　A.購進(jìn)用于集體福利的貨物

　　B.管理不善造成的原材料毀損

　　C.生產(chǎn)用于建造不動產(chǎn)的自產(chǎn)產(chǎn)品時領(lǐng)用的原材料

　　D.購進(jìn)用于建造不動產(chǎn)的工程物資

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，該自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)用于不動產(chǎn)，應(yīng)該直接按照其產(chǎn)品成本增加固定資產(chǎn)成本，進(jìn)項稅額仍然可以抵扣;選項D，企業(yè)購進(jìn)不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程的，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　2.下列各項業(yè)務(wù)中，相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)記入“稅金及附加”科目的有(　)。

　　A.銷售不動產(chǎn)確認(rèn)的增值稅

　　B.收購未稅礦產(chǎn)品支付的資源稅

　　C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地使用稅

　　D.按年支付的城市維護(hù)建設(shè)稅

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，增值稅屬于價外稅，不計入損益類科目;選項B，收購未稅礦產(chǎn)品支付的資源稅，應(yīng)當(dāng)計入所購礦產(chǎn)品的成本。

　　3.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或處理中，正確的有(　)。

　　A.在對可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額

　　B.對于可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具

　　C.按發(fā)行價格總額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額

　　D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費(fèi)用的處理原則處理

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，應(yīng)按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。

　　4.下列關(guān)于流動負(fù)債和非流動負(fù)債賬務(wù)處理的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)將持有的帶息應(yīng)付票據(jù)所計提的利息計入投資收益

　　B.企業(yè)持有的應(yīng)付賬款，在實際不需要支付時應(yīng)該轉(zhuǎn)出，并計入營業(yè)外收入

　　C.企業(yè)持有的到期一次還本付息的債券，應(yīng)將持有期間計提的利息計入應(yīng)付利息

　　D.企業(yè)發(fā)行到期一次還本分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將其發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間進(jìn)行分?jǐn)?/P>

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，企業(yè)持有的帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)該將其持有期間計提的利息記入“財務(wù)費(fèi)用”科目;選項C，對于到期一次還本付息的債券，其利息應(yīng)該記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。

　　三、綜合題

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2×18年1月1日發(fā)行了50萬份分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元，發(fā)行價格總額為5 100萬元，發(fā)行費(fèi)用為40萬元。

　　該債券期限為3年，自2×18年1月1日至2×20年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1%，第二年2%，第三年3%;利息從2×19年起于每年1月1日支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為5%。

　　(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項目。該項目已于2×17年12月開工，2×18年1月1日支出5 060萬元用于該項目。2×18年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2×19年1月1日，甲公司支付2×18年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。

　　(4)2×19年12月31日，債券持有人將該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。已知在轉(zhuǎn)換股份時2×19年的利息已經(jīng)計提但尚未支付。未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券將持有至到期，其本金及最后一期利息于到期時(2×20年12月31日)一次結(jié)清。

　　假定：①甲公司采用實際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;②每年年末計提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;③債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù);④不考慮其他相關(guān)因素;⑤(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值(不考慮發(fā)行費(fèi)用)。

　　『正確答案』負(fù)債成分的公允價值

　　=5 000×1%×0.9524+5 000×2%×0.9070+5 000×3%×0.8638+5 000×0.8638

　　=4 586.89(萬元)

　　權(quán)益成分的公允價值=5 100-4 586.89=513.11(萬元)

　　(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　『正確答案』負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=40×4 586.89/5 100=35.98(萬元)。

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=40-35.98=4.02(萬元)。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 060

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　449.09

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　5 000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　(513.11-4.02)509.09

　　(4)假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的實際利率為5.28%，編制2×18年年末確認(rèn)利息費(fèi)用的會計分錄。

　　『正確答案』2×18年應(yīng)確認(rèn)的資本化利息金額

　　=(5 000-449.09)×5.28%=240.29(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　240.29

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)190.29

　　(5)編制甲公司2×19年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

　　『正確答案』轉(zhuǎn)股數(shù)=(5 000+100)×50%/10=255(萬股)。

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　2 500

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　254.55

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　 (100×50%)50

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　255

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　[(449.09-190.29-150.34)×50%]　　54.23

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　2 495.32

　　借：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　254.54

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　254.54

　　(6)編制甲公司2×20年年末與該項可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』

　　2×19年應(yīng)分?jǐn)偟睦�息調(diào)整金額=(5 000-449.09+190.29)×5.28%-100=150.34(萬元)。

　　2×20年的利息調(diào)整攤銷額=(449.09-190.29-150.34)×50%=54.23(萬元)。

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　129.23

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　(2 500×3%)75

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 　　54.23

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　2 500

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 575

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