參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項B表述錯誤。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】長期股權投資的初始入賬價值=3500×80%=2800(萬元)，2×16年年末合并財務報表中按照權益法調整后長期股權投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600(萬元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】合并財務報表中確認的商譽=3000-[3000+100×(1-25%)]×80%=540(萬元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】合并財務報表并不是直接根據母公司和子公司的憑證和賬簿編制，而是以納入合并范圍的個別財務報表為基礎編制，所以子公司不需要提供日常業(yè)務的原始憑證。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在編制2×14年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目列示的金額=乙公司個別財務報表上存貨賬面價值-內部交易未實現(xiàn)損益部分=3000×(1-80%)-(3000-2200)×(1-80%)=440(萬元);或者反映為甲公司成本金額440萬元(2200×20%)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】該項固定資產在合并財務報表的列示金額=800-800/5=640(萬元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】2×16年抵銷的管理費用的金額為(3200-2800)/4=100(萬元)。

　　2×16年M公司編制合并報表時應進行的抵銷處理為：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　400(3200-2800)

　　貸：資產處置收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

　　借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　300(400/4×3)

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　 　　　　　　　　　　300

　　借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　以上三個分錄合并處理為：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】2×16年12月31日個別財務報表長期股權投資=1500+500=2000(萬元)。2×16年12月31日，B公司可辨認凈資產以2×15年12月31日的公允價值2500萬元持續(xù)計算的價值=2500+320-(400-300)×40%=2780(萬元)，合并財務報表中抵銷前長期股權投資的賬面價值=1500+[320-(400-300)×40%]×70%+2780×20%=2252(萬元)。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】處置子公司部分股權不喪失控制權，個別財務報表確認損益，合并財務報表不確認損益，處置日不減少合并財務報表商譽金額;處置子公司部分股權喪失控制權的，個別財務報表和合并財務報表均確認損益，處置日合并財務報表對減少的該子公司的商譽金額為零，選項C正確。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】2×13年合并資產負債表中甲公司在編制2×13年的合并資產負債表時，應確認的商譽=2800-2200×95%=710(萬元)，因處置少數(shù)股權應調整的資本公積金額=220-3024×5%=68.8(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】投資方實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素：(1)因涉入被投資方而享有可變回報;(2)擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　(1)合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表(合并股東權益變動表)和附注等。

　　(2)合并財務報表編制除遵循財務報表編制的一般原則外，還應當遵循下列原則和要求：

　�、僖詡�別報表為基礎編制;

　　②一體性原則;

　�、壑匾�性原則。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】下列情況不應納入母公司合并財務報表的合并范圍：(1)按照破產程序，已被清理整頓的原子公司;(2)已宣告破產的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。母公司擁有其半數(shù)以下表決權但根據協(xié)議有權決定被投資單位的財務和經營政策的被投資單位應納入母公司合并財務報表的合并范圍。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　12(100×60%×20%)

　　(注：上年未實現(xiàn)部分)

　　借：少數(shù)股東損益　　　10(100×50%×20%)(本年實現(xiàn)部分)

　　貸：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　選項C，應增加少數(shù)股東損益10萬元。

　　5.

　　【答案】BD

　　【解析】應抵銷營業(yè)收入項目1500萬元，選項A錯誤;抵銷后合并報表中存貨賬面價值為1200萬元，計稅基礎為1500萬元，則合并報表中應列示遞延所得稅資產75萬元(300*25%)，選項C錯誤。

　　2×12年12月31日編制合并報表相關抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　 　　　　　　　　100

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】本題中內部交易固定資產使用期限未滿提前進行清理的合并處理為：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　貸：資產處置收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　借：資產處置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　借：資產處置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　選項A、B和D正確，選項C不正確。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理。在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產份額的差額，合并財務報表中確認為其他綜合收益。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】正確處理為：①抵銷營業(yè)收入900萬元;②抵銷營業(yè)成本800萬元;③抵銷管理費用=(900-800)÷10×6/12=5(萬元);④調增遞延所得稅資產=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示，選項C和D均屬于這種情況;選項A和B為站在集團整體角度均需要抵銷的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】2×16年合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為：

　　借：應付票據及應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　2550

　　貸：應收票據及應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2550

　　借：應收票據及應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　50

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司合并成本小于享有購買日乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額影響合并當期營業(yè)外收入的金額=5400×80%-4000=320(萬元)。

　　(2)甲公司處置乙公司10%股權在個別財務報表中應確認的投資收益=420-4000/80%×10%=-80(萬元)。

　　(3)甲公司處置乙公司10%股權后，仍能夠控制乙公司的財務和經營政策，該項交易應作為權益性交易，合并財務報表中不確認處置股權相關的損益，故合并報表中應確認的投資收益為0。

　　(4)甲公司在編制2×12年的合并資產負債表時，因處置少數(shù)股權而調整的資本公積金額=420-6000×10%=-180(萬元)。

　　2.

　　【答案】

　　2×12年12月31日合并報表相關抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：營業(yè)成本　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　50(800-750)

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　合并報表上該存貨的計稅基礎為800萬元，賬面價值為600萬元，應該確認遞延所得稅資產的金額=(800-600)×25%=50(萬元)。個別財務報表上因為減值已經確認遞延所得稅資產12.5萬元(50×25%)，因此合并財務報表角度補確認37.5萬元(50-12.5)。

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　37.5

　　2×13年12月31日編制合并報表時相關抵銷分錄為：

　　①實現(xiàn)內部交易利潤：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　120(200×60%)

　�、诘咒N存貨跌價準備：

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　20(50×40%)

　　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　90[200×60%-(50-20)]

　　③遞延所得稅資產

　　本期個別財務報表中遞延所得稅資產余額=(800×60%-300)×25%=45(萬元);合并財務報表中剩余存貨賬面價值為300萬元，計稅基礎為480萬元(800*60%)，則合并財務報表中遞延所得稅資產應有余額45萬元，所以本期合并財務報表中遞延所得稅資產調整金額=45-45-37.5=-37.5(萬元)。2×13年合并財務報表中抵銷分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)A公司2×11年度個別財務報表的有關處理如下：

　　因持有B公司20%股權，且能夠參與B公司的生產經營決策，所以應采用權益法核算對B公司的長期股權投資。

　�、�2×11年3月1日

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　②2×11年12月31日

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　 　　　　　　　　400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　400(2000×20%)

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　 　　　　　　　　100

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　100(500×20%)

　　2×11年年末個別財務報表中該項長期股權投資的賬面價值=1000+400+100=1500(萬元)。

　　(2)2×12年1月1日個別財務報表相關會計處理

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　因持股比例達到60%，對B公司能夠實施控制，為多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　—損益調整　　　 　　　　　　　　　　400

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　　 100

　　2×12年年末個別財務報表中該項長期股權投資的賬面價值=1500+3000=4500(萬元)。

　　(3)2×12年1月1日購買40%股權交易對合并財務報表中投資收益的影響金額=1650-1500+100=250(萬元)。

　　(4)購買日在合并資產負債表中列示商譽的金額=合并成本(1650+3000)-購買日享有子公司可辨認凈資產公允價值的份額7000×60%=450(萬元)。

　　(5)2×12年合并財務報表相關抵銷調整分錄

　　調整分錄：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　150(1650-1500)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　250

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　600(1000×60%)

　　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　600

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　2000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1100

　　未分配利潤　　　　　　 　3500(2600+1000-1000×10%)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　貸：長期股權投資　　　 　　　　　　　5250(4500+150+600)

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　400(1000×40%)

　　未分配利潤——年初　 　　　　　　　　　　　　　2600

　　貸：提取盈余公積　　　　 　　　　　　　　　　　　　　100

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　3500

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