【單選題】甲公司2×16年1月開始研發(fā)一項新技術(shù)，2×17年1月進(jìn)入開發(fā)階段，2×17年12月31日完成開發(fā)并申請了專利。該項目2×16年發(fā)生研究費用600萬元，截至2×17年末累計發(fā)生研發(fā)費用1 600萬元，其中符合資本化條件的金額為1 000萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實際支出的150%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述研發(fā)項目會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認(rèn)為長期待攤費用

　　B.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化計入無形資產(chǎn)

　　D.研發(fā)項目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的支出應(yīng)計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出符合資本化條件時計入無形資產(chǎn)成本，選項C正確。

　　【單選題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值

　　B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項交易前未確認(rèn)但可單獨辨認(rèn)且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值

　　D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測試;選項D，不需要確認(rèn)該金額。

　　【多選題】 下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入

　　B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益

　　C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項B，出售無形資產(chǎn)取得的出售收益計入資產(chǎn)處置損益，影響企業(yè)的營業(yè)利潤。

　　【單選題】長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計淮則規(guī)定的是(　)。

　　A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本

　　B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當(dāng)期管理費用

　　C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃期開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

　　D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷

　　『正確答案』B

　　『答案解析』房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨，計入商品房的成本，選項A符合準(zhǔn)則規(guī)定;用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入廠房的成本，選項B不符合準(zhǔn)則規(guī)定;土地使用權(quán)對外出租，應(yīng)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，可以選擇采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，租賃開始日停止攤銷(無形資產(chǎn)減少當(dāng)月停止攤銷)，選項C符合準(zhǔn)則規(guī)定;外購房屋價款支付的款項應(yīng)該按照合理的方法(如公允價值比例)在房屋建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷;如果確認(rèn)無法合理分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算，選項D符合準(zhǔn)則規(guī)定。

　　【多選題】下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。

　　A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　B.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報

　　C.對子公司失去控制權(quán)導(dǎo)致將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　D.由于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項C，股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量當(dāng)中沒有利息，不符合以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，不能轉(zhuǎn)換為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　【單選題】(2016年)下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益。

　　B.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　C.以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　D.以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AB，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值;選項D，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　【單選題】甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：

　　20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。

　　甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　　20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。上述交易或事項對甲公司20×4年度營業(yè)利潤的影響金額是(　)。

　　A.0　　　　　　B.-75萬元

　　C.-600萬元　　D.-675萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』轉(zhuǎn)換前折舊金額=3 000/20×1/2=75(萬元);轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金=150/2=75(萬元);轉(zhuǎn)換時賬面價值=3 000-3 000/20 ×2.5=2 625(萬元)，小于該時點公允價值，形成貸方差，計入其他綜合收益。當(dāng)期期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動=2 200-2 800=-600(萬元);綜合考慮之后對營業(yè)利潤的影響=-75+75-600=-600(萬元)。

　　【單選題】20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價值為8 000萬元，大于其賬面價值的差額為5 500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價值為9 000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9 500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額是(　)。

　　A.500萬元　　　B.6 000萬元

　　C.6 100萬元　　D.7 000萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對甲公司20×7年度損益的影響金額=售價9 500-賬面價值9 000+其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額5 500+200/2(半年的租金收入)=6 100(萬元)

　　【單選題】下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是(　)。

　　A.自創(chuàng)的商譽

　　B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽

　　C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

　　D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，自創(chuàng)的商譽是不確認(rèn)的;選項B，商譽不屬于無形資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。由于商譽屬于不可辨認(rèn)資產(chǎn)，因此不屬于無形資產(chǎn);選項C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入損益。

　　【多選題】20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2 000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列相關(guān)的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.20×2年財務(wù)費用增加86.59萬元

　　B.20×3年財務(wù)費用增加70.92萬元

　　C.20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)2 000萬元

　　D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報為2 000萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)=400×4.3295=1 731.8(萬元)，選項C錯誤，未確認(rèn)融資費用=2 000-1 731.8=268.2(萬元);

　　20×2年財務(wù)費用增加(未確認(rèn)融資費用攤銷額)

　　=1 731.8×5%=86.59(萬元)，選項A正確;

　　20×3年財務(wù)費用增加(未確認(rèn)融資費用攤銷額)

　　=[1 731.8-(400-86.59)] ×5%

　　=1 418.39×5%=70.92(萬元)，選項B正確;

　　20×3年將要償還的本金數(shù)=400-70.92=329.08(萬元)，該部分金額應(yīng)在20×2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目反映。

　　20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報金額=[1 731.8-(400-86.59)]-329.08=1 418.39-329.08=1 089.31(萬元)，選項D錯誤�；蛘�=長期應(yīng)付款的期末余額-未確認(rèn)融資費用的期末余額-20×3年將要償還的本金數(shù)

　　=1 600-(268.2-86.59)-329.08=1 089.31(萬元)。

　　【多選題】甲公司為增值稅一般的納稅人。2×17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5 000萬元購買一塊可使用50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行專門借款4 000萬元，年利率5%(等于實際利率)，截至2×17年12月31日，建造商品房累計支出5 000萬元，增值稅進(jìn)項稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.2×17年專門借款應(yīng)支付的利息計入所建造的商品房的成本

　　B.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計入所開發(fā)商品房的成本

　　C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本

　　D.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項稅額計入所建造商品房的成本

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，全面營改增以后，企業(yè)取得不動產(chǎn)和動產(chǎn)的進(jìn)項稅額均可以抵扣。

　　【多選題】下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

　　E.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項D，因為土地使用權(quán)的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)資本化(計入在建工程成本)。選項E，土地使用權(quán)一般應(yīng)該單獨作為無形資產(chǎn)核算。

　　【計算分析題】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬元，工資費用8 000萬元，其他相關(guān)費用10 000萬元。該工程20×7年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　分析：A公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計提折舊。在建造期間內(nèi)，土地使用權(quán)的攤銷額計入所建造廠房的入賬價值。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 20×7年1月1日支付轉(zhuǎn)讓價款：

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　80 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2) 20×7年土地使用權(quán)攤銷：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　(3)在土地上自行建造廠房：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 300 000 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　 120 000 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　80 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 100 000 000

　　(4) 20×7年12月31日廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 301 600 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　 301 600 000

　　(5) 20×8年起每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊：

　　借：制造費用(土地攤銷)　　　　　　 1 600 000

　　制造費用(廠房折舊)　　　　　　12 064 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　12 064 000

　　【計算分析題】20×6年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技術(shù)，支付價款5 000萬元，款項已支付，估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn);同時，購入一項商標(biāo)權(quán)，支付價款3 000萬元，款項已支付，估計該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得無形資產(chǎn)時：

　　借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)　　　　50 000 000

　　——商標(biāo)權(quán)　　　　　　30 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)按年攤銷時：

　　借：制造費用——非專利技術(shù)　　　　5 000 000

　　管理費用——商標(biāo)權(quán)　　　　　　2 000 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　7 000 000

　　如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷，20×6年購入的該項非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，決定對其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在20×7年12月31日據(jù)此變更該項非專利技術(shù)的估計使用壽命，并按會計估計變更進(jìn)行處理。

　　20×7年12月31日該項無形資產(chǎn)累計攤銷金額為1 000萬元(500×2)，20×8年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為1 000萬元[(5 000-1 000)/4]。

　　A公司20×8年對該項非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費用——非專利技術(shù)　　　　10 000 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　10 000 000

　　【計算分析題】甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額45 000萬元，公允價值為47 000萬元。20×7年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為48 000萬元。20×8年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并以55 000萬元出售，出售款項已收訖。甲企業(yè)采用公允價值模式計量，不考慮相關(guān)稅費。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年4月15日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　470 000 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　450 000 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　 20 000 000

　　(2)20×7年12月31日，公允價值變動

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　 10 000 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　 10 000 000

　　(3)20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　550 000 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　480 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　470 000 000

　　——公允價值變動　　　10 000 000

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　10 000 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　20 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　30 000 000