2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試卷（五）

　　一、單項(xiàng)選擇題(共12小題，每小題2分，共24分)

　　1.下列關(guān)于年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，仍應(yīng)將因出售股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并

　　B.在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買應(yīng)納入合并范圍的子公司時(shí)，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購(gòu)買子公司(非同一控制下企業(yè)合并形成)自購(gòu)買日至年末的現(xiàn)金流量

　　C.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤(rùn)表中應(yīng)合并被出售子公司年初至喪失控制權(quán)日止的相關(guān)收入和費(fèi)用

　　D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

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　　2.企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用(　)將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

　　A.當(dāng)期平均匯率

　　B.變更當(dāng)日的即期匯率的近似匯率

　　C.當(dāng)期期末匯率

　　D.變更當(dāng)日的即期匯率

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　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分 ，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

　　1.企業(yè)以公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量的，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的有()。

　　A.關(guān)聯(lián)方之間的交易

　　B.被迫進(jìn)行的交易或者資產(chǎn)出售方(或負(fù)債轉(zhuǎn)移方)在交易中被迫接受價(jià)格的交易

　　C.交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元

　　D.進(jìn)行交易的市場(chǎng)不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))

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　　2.企業(yè)計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換

　　B.當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換

　　C.不考慮以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股

　　D.當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換

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　　三、計(jì)算分析題(共2小題，每題10分，共20分，其中一道小題可以用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，計(jì)算題最高得分為25分)

　　1. 甲公司為上市公司，2×15年至2×16年的有關(guān)資料如下: (1)2×15年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為90000萬(wàn)股。 (2)2×15年5月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值10000萬(wàn)元，票面利率為6%，規(guī)定每份面值為100元的債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股80股，債券自發(fā)行之日起3年內(nèi)可轉(zhuǎn)換為股權(quán)。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間的分拆，且票面利率等于實(shí)際利率。 (3)2×15年12月1日回購(gòu)普通股24000萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。 (4)2×16年1月1日，上述可轉(zhuǎn)換公司債券有40%行權(quán)。 (5)2×16年3月1日分派股票股利，以2×16年1月1日總股本(行使轉(zhuǎn)換權(quán)之后)為基數(shù)每10股送3股。 (6)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)2×15年度為50000萬(wàn)元，2×16年度為62000萬(wàn)元。 不考慮所得稅等其他因素。 要求: (1)計(jì)算2×15年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 (2)計(jì)算甲公司2×16年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的2×15年基本每股收益。(計(jì)算結(jié)果保留2位小數(shù))。

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　　2. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目余額22.5萬(wàn)元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬(wàn)元。20×2年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬(wàn)元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下： (1)20×1年4月1日購(gòu)入3年期國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款為1 056.04萬(wàn)元，債券面值1 000萬(wàn)元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金現(xiàn)金流量為目標(biāo)。稅法規(guī)定，國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅。 (2)因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元。 (3)因違反合同支付違約金30萬(wàn)元(可在稅前抵扣)。 (4)企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。 不考慮其他因素。 (5)存貨年初和年末的賬面余額均為1 000萬(wàn)元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。 (6)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。 (7)至20×1年末尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬(wàn)元。 (8)假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 1.計(jì)算20×2年債權(quán)投資利息收入。 2.分別各項(xiàng)目計(jì)算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額。 3.計(jì)算20×2年遞延所得稅金額。 4.計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅。 5.計(jì)算20×2年所得稅費(fèi)用金額。 6.編制甲公司所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

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　　四、綜合題(本題型共2小題。每小題18分。本題型共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　1. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng): (1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬(wàn)股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬(wàn)元;A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn);20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬(wàn)元。 甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2)20×3年1月2日，甲公司追加購(gòu)入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購(gòu)買日，甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷1000萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為12600萬(wàn)元。 購(gòu)買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬(wàn)元;A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬(wàn)元，具體構(gòu)成為:股本6667萬(wàn)元、資本公積(資本溢價(jià))4000萬(wàn)元、其他綜合收益2400萬(wàn)元、盈余公積6000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6933萬(wàn)元。 甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元。 (3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬(wàn)元，銷售給A公司的售價(jià)為1200萬(wàn)元(不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格)。 A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。 其他資料: 本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。 要求: (1)確定甲公司20×2年4月1日對(duì)A公司30%股權(quán)投資成本，說(shuō)明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)確定甲公司合并A公司的購(gòu)買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定購(gòu)買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)A公司60%股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購(gòu)買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。 (4)編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。 (5)編制甲公司20×4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

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　　2. 甲公司為上市公司，內(nèi)審部門(mén)在審核公司及下屬子公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑： (1)2×18年1月1日，甲公司以2000萬(wàn)元購(gòu)買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定，該收益憑證期限三年，預(yù)計(jì)年收益率為5%。當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按照資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期。該收益憑證于2×18年12月31日的公允價(jià)值為1980萬(wàn)元。2×18年12月31日，甲公司計(jì)提預(yù)期信用損失50萬(wàn)元， 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：債權(quán)投資 2000 貸：銀行存款 2000 借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益 100 借：信用減值損失 50 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50 (2)2×18年8月1 日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開(kāi)發(fā)的C商品2000件，售價(jià)(不含增值稅)為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng)，已取得對(duì)C商品的控制權(quán);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還C商品，2×18年8月5日，甲公司將2000件C商品交付丁公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)，收到丁公司支付的款項(xiàng)1130萬(wàn)元。該批C商品的成本為800萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。由于C商品系初次銷售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。 甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 1130 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 130 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫(kù)存商品 800 (3)2×18年6月10日，甲公司以1200萬(wàn)元白市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股100萬(wàn)股，每股面值為1元。擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司(丁公司)于2×18年1月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，丁公司對(duì)甲公司10名高管每人授予100萬(wàn)份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年。至2×18年12月31日，甲公司有2名高管人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)至可行權(quán)日還會(huì)有1名高管人員離開(kāi)。2×18年12月31日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為7元。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：股本 100 資本公積 1100 貸：銀行存款 1200 對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)。甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (4)2×18年，甲公司嘗試通過(guò)中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率。甲公司與中間商乙公司簽訂的合同約定：甲公司按照乙公司要求發(fā)貨，乙公司按照甲公司確定的售價(jià)2000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，乙公司就所銷售B商品收取提成費(fèi)150元/件;B商品成本1000元/件，甲公司2×18年共發(fā)貨1000件，乙公司實(shí)際售出800件，甲公司已收到代銷清單，但未收到貨款。 甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 226 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫(kù)存商品 100 借：銷售費(fèi)用 15 貸：應(yīng)收賬款 15 (5)2×18年12月10 日，甲公司與客戶簽訂合同，向客戶賒銷一件W產(chǎn)品，總價(jià)為198萬(wàn)元，在法律上規(guī)定的1年質(zhì)保期外，甲公司額外提供2年的質(zhì)保期，在此期間如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)債維修或更換。含1年質(zhì)保期的W產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為195萬(wàn)元，W產(chǎn)品延長(zhǎng)2年的質(zhì)保期單獨(dú)售價(jià)為5萬(wàn)元。W產(chǎn)品單位成本為150萬(wàn)元。 甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 223.74 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 198 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.74 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫(kù)存商品 150 其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。 要求：根據(jù)資料(1)至(5)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。

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