參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】有銷(xiāo)售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(3.04-0.2)×4000=11360(萬(wàn)元)，成本=2.8×4000=11200(萬(wàn)元)，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。沒(méi)有銷(xiāo)售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×1200=3120(萬(wàn)元)，成本=2.8×1200=3360(萬(wàn)元)，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為240萬(wàn)元(3360-3120)，由于期初已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=240-80=160(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A不正確;2×18年2月10日銷(xiāo)售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=3.04×4000-2.8×4000=960(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;2×18年4月15日銷(xiāo)售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本的金額=40×2.8-40/1200×240=104(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C和D不正確。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】2×17年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本5100萬(wàn)元(5000+100)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6000萬(wàn)元(20000×30%)，購(gòu)入時(shí)應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本的金額=6000-5100=900(萬(wàn)元)，期末根據(jù)乙公司調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=[2000-(800-500)×(1-30%)]×30%=537(萬(wàn)元)，由于乙公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=500×30%=150(萬(wàn)元)，所以2×17年12月31日乙公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6000+537-150=6387(萬(wàn)元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】甲企業(yè)應(yīng)將提取的基金作為企業(yè)的一項(xiàng)提存計(jì)劃，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=500×10×3%=150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】第二季度本金匯兌差額=300×(6.7-6.9)=-60(萬(wàn)元人民幣);利息的匯兌差額=300×8%×3/12×(6.7-6.9)+300×8%×3/12×(6.7-6.7)=-1.2(萬(wàn)元人民幣);第二季度外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額=-60-1.2=-61.2(萬(wàn)元)(匯兌收益)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】2×17年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元)，利息調(diào)整金額=3200×80%=2560(元)，至2×17年12月31日利息調(diào)整貸方金額應(yīng)全額攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)在借方。2×17年12月31日因持有剩余的以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額=400000×5%+2560=22560(元)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，董事會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不需要做會(huì)計(jì)處理，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”，貸記“應(yīng)付股利”，才會(huì)減少所有者權(quán)益總額。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;在應(yīng)稅合并的情況下，非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)，在初始計(jì)量時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中如商譽(yù)發(fā)生減值，將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷(xiāo)分錄：

　　(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷(xiāo)長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”項(xiàng)目，貸記或借記“其他綜合收益”項(xiàng)目。

　　(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷(xiāo)，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。

　　如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷(xiāo)分錄。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額的差額，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為其他綜合收益。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債，兩者不能相互抵銷(xiāo)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A、B和C，屬于投資活動(dòng)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】本期發(fā)現(xiàn)前期的不重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用未來(lái)適用法予以更正，選項(xiàng)A正確;無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)B正確;投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中使用的估值技術(shù)由市場(chǎng)法變更為收益法，采用未來(lái)適用法，選項(xiàng)C正確;將存貨的成本核算方法由現(xiàn)行的實(shí)際成本法變更為計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D正確。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理，投資性房地產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確，轉(zhuǎn)換日不產(chǎn)生差額，選項(xiàng)C和D不正確。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的科目中，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確;成本模式下轉(zhuǎn)換日不比較公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，選項(xiàng)C不正確;企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，選項(xiàng)D不正確。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)C不正確。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】對(duì)A公司而言，甲公司很可能履行連帶責(zé)任，且金額能夠可靠計(jì)量，故須確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元;對(duì)B公司而言，甲公司很可能履行連帶責(zé)任，但損失金額目前還難以預(yù)計(jì)，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)在2×18年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的信息。

　　8.

　　A.該兩份或多份合同基于不同的商業(yè)目的

　　B.該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)

　　C.該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額與其他合同的定價(jià)或履行情況無(wú)關(guān)

　　D.該兩份或多份合同在同一個(gè)月內(nèi)訂立

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)與同一客戶(hù)同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易;(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況;(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。選項(xiàng)B應(yīng)合并為一份合同處理。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】2×19年1月實(shí)際收到的補(bǔ)貼款=6000×0.039=234(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2×19年1月至3月，每月末

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　78(234/3)

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=2000-1800=200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;甲公司利潤(rùn)總額增加額=債務(wù)重組利得200+金融資產(chǎn)視同處置取得的收益(1800-1500)=500(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B不正確;乙公司利潤(rùn)總額減少額=債務(wù)重組損失(2000-100)-1800=100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;乙公司取得金融資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值1800萬(wàn)元入賬，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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　　三、計(jì)算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司換入資產(chǎn)的總成本=800+820+800×13%-500×13%+41=1700(萬(wàn)元);

　　甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=1200/(1200+500)×1700=1200(萬(wàn)元);

　　甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500/(1200+500)×1700=500(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　65

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 840

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 104

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 640

　　(3)乙公司換入資產(chǎn)的總成本=1200+500-800×13%+500×13%-41=1620(萬(wàn)元);

　　乙公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=800/(800+820)×1620=800(萬(wàn)元);

　　乙公司換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=820/(820+800)×1620=820(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 820

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 104

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　65

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2.

　　【答案】

　　(1)合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=2200-2000×80%=600(萬(wàn)元);合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1800+600/80%=2550(萬(wàn)元)。

　　(2)資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為2550萬(wàn)元，資產(chǎn)組減值金額=2550-1550=1000(萬(wàn)元)。企業(yè)首先將1000萬(wàn)元的減值損失，抵減完全商譽(yù)的賬面價(jià)值750萬(wàn)元(600/80%)，由于合并報(bào)表中的商譽(yù)體現(xiàn)的是歸屬于母公司的部分，所以合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=750×80%=600(萬(wàn)元)，然后剩余部分250萬(wàn)元(1000-750)在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)之間分配：

　　固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=250×1200/1800=166.67(萬(wàn)元)。

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=250×600/1800=83.33(萬(wàn)元)。

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 600

　　無(wú)形資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 83.33

　　固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　166.67

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　2×16年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 470

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　2×16年12月31日，向M公司出售設(shè)備

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 470

　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)　　　　90

　　2×17年支付租金

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　2×17年分?jǐn)傔f延收益

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)

　　22.5(90/4)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　(2)2×17年1月1日，出售該生產(chǎn)用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6400

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6400

　　2×17年12月31日，支付租金

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)2×17年1月1日，出售該生產(chǎn)設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350

　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃)　　　 100

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2×17年12月31日，支付租金

　　借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2×17年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃)

　　25(100/4)

　　貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　2.

　　【答案】

　　(1)本題中的合并業(yè)務(wù)屬于反向購(gòu)買(mǎi)，長(zhǎng)江公司為會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方。

　　(2)2×14年長(zhǎng)江公司與甲公司合并后長(zhǎng)江公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例=4000/(4000+1000)×100%=80%。

　　(3)假定長(zhǎng)江公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體中享有同樣80%的股權(quán)比例，則長(zhǎng)江公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股的股數(shù)=2000/80%-2000=500(萬(wàn)股)，合并成本=500×40=20000(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=20000-(7200+1440)=11360(萬(wàn)元)。

　　(4)合并日合并金額中股票的數(shù)量為甲公司增發(fā)后的總股票數(shù)量5000萬(wàn)股(1000+4000)，股本金額根據(jù)長(zhǎng)江公司法律上的子公司即會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方，原股本金額和假定新發(fā)行的股本金額之和計(jì)算，為2500萬(wàn)元(2000+500)，資本公積根據(jù)長(zhǎng)江公司原資本公積金額和假定合并中發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積之和計(jì)算，為19500萬(wàn)元(0+500×40-500)。

　　(5)

　　長(zhǎng)江公司及甲公司合并后資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	合并金額
流動(dòng)資產(chǎn)	2400（960+1440）
非流動(dòng)資產(chǎn)	27360（6720+1440+19200）
商譽(yù)	11360
資產(chǎn)總額	41120
流動(dòng)負(fù)債	864（384+480）
非流動(dòng)負(fù)債	1056（96+960）
負(fù)債總額	1920
所有者權(quán)益：
股本（5000萬(wàn)股普通股）	2500
資本公積	19500（20000-500）
盈余公積	5472
未分配利潤(rùn)	11728
所有者權(quán)益總額	39200