三、計(jì)算分析題

　　1.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　該公司在2×15年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　不考慮其他因素，要求：

　　(1)判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會計(jì)政策變更，哪些屬于會計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于會計(jì)差錯(cuò)。

　　(2)上述事項(xiàng)中屬于會計(jì)估計(jì)變更的，請計(jì)算該項(xiàng)變更對本年度凈利潤的影響數(shù);屬于會計(jì)政策變更的，請計(jì)算會計(jì)政策變更累積影響數(shù)并編制會計(jì)政策變更相關(guān)的會計(jì)分錄;屬于會計(jì)差錯(cuò)的，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　(1)甲公司存在一臺于2×12年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×15年1月1日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(1)屬于會計(jì)估計(jì)變更。只需從2×15年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。

　　按原估計(jì)，每年折舊額為2萬元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊6萬元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬元。

　　會計(jì)估計(jì)變更后，2×15年應(yīng)計(jì)提的折舊額為4.67(14×5/15)萬元，此會計(jì)估計(jì)變更對本年度凈利潤的影響金額=(2-4.67)×(1-25%)=-2(萬元)。

　　(2)甲公司有一項(xiàng)以交易為目的的債券，在2×14年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)量，2×15年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。根據(jù)甲公司賬簿中資料記載，該項(xiàng)投資自2×12年3月1日購入，其初始投資成本為50萬元，在2×12年年末、2×13年年末、2×14年年末的公允價(jià)值分別為60萬元、68萬元、80萬元。

　　『正確答案』事項(xiàng)(2)屬于會計(jì)政策變更事項(xiàng)，因該項(xiàng)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)=(68-50)×(1-25%)=13.5(萬元)。該項(xiàng)變更涉及的相關(guān)分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　(80-50)30

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 (30×25%)7.5

　　盈余公積　　　　　　　　　(30×75%×10%)2.25

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 20.25

　　(3)甲公司2×14年1月1日以2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，對其具有重大影響。2×15年年末乙公司控股股東丁公司無償替乙公司償付了一項(xiàng)到期的長期借款4000萬元。甲公司對此未作處理。

　　『正確答案』事項(xiàng)(3)屬于會計(jì)差錯(cuò)：

　　控股股東丁公司為乙公司償付債務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于一項(xiàng)資本性投入，乙公司應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資本公積，相應(yīng)地投資方甲公司應(yīng)按照持股比例30%確認(rèn)其他權(quán)益變動，更正分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(4000×30%)1200

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　1200

　　(4)甲公司于2×15年5月25日發(fā)現(xiàn)，2×14年支付3000萬元對價(jià)取得了丁公司80%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2×14年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。假定甲公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。

　　『正確答案』事項(xiàng)(4)屬于會計(jì)差錯(cuò)。

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　400

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　400

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　400

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　40

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　 40