【計算分析題】甲單位為事業(yè)單位，其涉及財政撥款的收支業(yè)務(wù)通過財政授權(quán)支付方式結(jié)算。2×17年度，甲單位發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項如下：

　　(1)2×17年3月15日，甲單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度2000萬元。4月8日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)支付方式下達了1800萬元用款額度。4月10日，甲單位收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”。

　　(2)2×17年5月5日，甲單位接受其他事業(yè)單位無償調(diào)入物資一批，根據(jù)調(diào)出單位提供的相關(guān)憑證注明，該批物資在調(diào)出方的賬面價值為300萬元，甲單位經(jīng)驗收合格后入庫。物資調(diào)入過程中甲單位以銀行存款支付了運輸費20萬元。

　　(3)2×17年度，甲單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動的人員發(fā)放工資600萬元，津貼250萬元，獎金100萬元，代扣代繳個人所得稅30萬元;另支付其他相關(guān)費用800萬元。

　　(4)2×17年12月31日，甲單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將50萬元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，2×17年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，未下達的用款額度為200萬元。

　　2×18年初，甲單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，編制甲單位2×17年度和2×18年度與預(yù)算會計相關(guān)的會計分錄(無需編制年末結(jié)賬的會計分錄)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲單位與財務(wù)會計相關(guān)的會計分錄。

　　(3)分別按財務(wù)會計和預(yù)算會計計算甲單位2×17年度應(yīng)確認的收入金額。

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)

　　借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度　　　　　　　1800

　　貸：財政撥款預(yù)算收入　　　　　　　　　　　　　　1800

　　資料(2)

　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　　　　　　　　　　20

　　資料(3)

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750

　　貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度　　　　　　　1750

　　資料(4)

　　2×17年12月31日注銷額度

　　借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度　　　　　　　　　　50

　　貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度　　　　　　　　50

　　補記指標數(shù)

　　借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度　　　　　　　　　 200

　　貸：財政撥款預(yù)算收入　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2×18年初恢復(fù)額度

　　借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度　　　　　　　　50

　　貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度　　　　　　　　　　50

　　收到財政部門批復(fù)的上年末未下達的額度

　　借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度　　　　　　　 200

　　貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　借：庫存物品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　無償調(diào)撥凈資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)

　　2×17年財務(wù)會計確認的收入金額=1800+200=2000(萬元)。

　　2×17年預(yù)算會計確認的收入金額=1800+200=2000(萬元)。

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　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關(guān)資本運作、銷售等交易或事項如下：

　　(1)2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)，協(xié)議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該基準日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎(chǔ)，甲公司以每股9元的價格發(fā)行本公司股票作為對價。

　　乙公司全部權(quán)益(100%)于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%。

　　上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準并與2×13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)核準，甲公司于2×13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元(公允價值)，交易各方于當日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組。

　　改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制;

　　當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為18.5億元(有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)，乙公司2×13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。

　　該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用1200萬元。

　　協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元，乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償，各年度利潤補償單獨核算。且已經(jīng)支付的補償款不予退還。

　　2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。

　　(2)2×14年4月，甲公司向乙公司購入一批W商品并擬對外銷售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元，(不含增值稅，與對第三方的售價相同)，截止2×14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未支付該貨款，乙公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照余額的5%計提壞賬，對1至2年的應(yīng)收賬款按照20%計提壞賬準備。

　　(3)乙公司2×14年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，按原承諾利潤少5000萬元，2×14年末，根據(jù)乙公司的實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾是暫時性的，2×15年，2×16年仍能夠完成承諾利潤，經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。

　　2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年業(yè)績補償款3000萬元。(5000×60%)

　　(4)2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格為1160萬元，乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計未來仍可使用12年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

　　截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有80%對外出售，貸款仍未支付。

　　乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，2×15年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本40000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積25000萬元，未分配利潤77000萬元。

　　其他資料：

　　本題中甲公司與乙公司，P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本題中有關(guān)公司均按凈利潤10%提取法定盈金公積，不計提任意盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由，如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本，如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應(yīng)確認商譽金額，編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會計分錄;

　　(2)對于因乙公司2×14末實現(xiàn)承諾的利潤，說明甲公司應(yīng)進行的會計處理及理由，并編制相關(guān)會計記錄;

　　(3)編制甲公司2×15年合并財務(wù)報表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與乙公司、P公司在本次并購交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=12000×9.5=114000(萬元)。

　　應(yīng)確認商譽=114000-185000×60%=3000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　114000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　102000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補償款計入預(yù)期獲得年度(2×14年)損益。

　　理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的因素，應(yīng)當計入預(yù)期取得時的當期損益。

　　2×14年末，確定補償金額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　3000

　　2×15年2月收到補償款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(3)2×14年內(nèi)部出售房屋：

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　360(1160-800)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　30(360/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　2×14年內(nèi)部出售商品：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　13

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　13(260×5%)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　39(260×20%-13)

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　 5.2(13×40%)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 5.2

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　15.6(39×40%)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　15.6

　　借：年初未分配利潤　　　　　　36【(260-200) ×60% 】

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　14.4

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　14.4(36×40%)

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　 12【(260-200)×20%】

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　9.6(60×40%×40%)

　　(本年實現(xiàn)部分)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　將成本法調(diào)整為權(quán)益法：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 10200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 7200(12000×60%)

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　3000(5000×60%)

　　2×15年將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進行抵銷：

　　借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000

　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 77000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　124200

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 80800

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7200

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 66200

　　(61700+20×4年凈利潤 5000-20×4年提取盈余公積500)

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　 1200(12000×10%)

　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 77000

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合，減少同業(yè)競爭實施了一項企業(yè)合并，與該項企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項如下：

　　(1)3月20日，甲公司與其控股股東(P公司)及獨立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購買協(xié)議，從P公司購買其持有的乙公司60%股權(quán)，從S公司購買其持有的乙公司40%少數(shù)股權(quán)，兩項股權(quán)交易分別談判，分別確定有關(guān)交易條款。

　　甲公司自P公司取得乙公司60%股權(quán)作價7200萬元，以定向發(fā)行本公司普通股為對價，雙方約定甲公司普通股價格為4元/股，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股，甲公司自S公司取得乙公司40%股權(quán)作價5000萬元，以銀行存款支付。

　　7月1日，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股普通股，甲公司用于購買乙公司40%股權(quán)的款項通過銀行劃付給S公司，相關(guān)股權(quán)于當日辦理了工商變更手續(xù)，甲公司對乙公司董事進行改選，當日，乙公司賬面所有者權(quán)益為8000萬元，包括：股本2000萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1600萬元，未分配利潤1200萬元，其中20×4年上半年實現(xiàn)凈利潤360萬元。(無關(guān)條件)

　　(2)20×4年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款為680萬元，根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準備計提政策，甲公司在其個別財務(wù)報表中就該應(yīng)收款項計提了34萬元壞賬準備;乙公司賬面存貨中有360萬元為自甲公司購入并擬對外出售，該批商品在甲公司的銷售成本為220萬元，乙公司未計提跌價準備�！驹斠娰Y料(4)，年末已經(jīng)全部售出】

　　(3)甲公司取得乙公司股權(quán)后，雙方于20×4年發(fā)生的交易事項如下：

　　7月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)中使用的一項專利技術(shù)作價500萬元出讓給乙公司，該專利技術(shù)在甲公司的成本為200萬元，至出讓日已攤銷40萬元，未計提減值，預(yù)計該專利技術(shù)未來仍可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷，乙公司將取得的該專利技術(shù)作為管理用無形資產(chǎn)。

　　(4)至20×4年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司680萬元貨款及500萬元專利技術(shù)出讓款均未收到，甲公司20×4年對該部分應(yīng)收款項計提了59萬元壞賬準備;至20×4年12月31日止，該部分應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準備余額為93萬元，乙公司20×4年1月1日賬面持有的自甲公司購入存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。

　　(5)乙公司20×4年下半年實現(xiàn)凈利潤800萬元，實現(xiàn)其他綜合收益120萬元，乙公司20×4年12月31日賬面所有者權(quán)益為：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤1920萬元。(期初1200+凈利潤800-提取盈余公積800×10%)

　　其他有關(guān)資料：

　　甲、乙公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，未向股東分配利潤，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì)，并說明理由。

　　(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與確認該項股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司20×4年合并財務(wù)報表中與乙公司相關(guān)的合并抵銷或調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與乙公司合并前后均受P公司最終控制，且非暫時性的，因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本=8000×60%=4800(萬元)

　　追加投資后，長期股權(quán)投資的賬面價值=4800+5000=9800(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　9800

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　3000(4800-1800)

　　(3)

　�、俸喜⑷兆庸�司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　1800(5000-8000×40%)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　8000(9800-1800)

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　960(1600×60%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　720(1200×60%)

　　內(nèi)部交易的抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　34

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 140

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　�、谫Y產(chǎn)負債表日合并報表處理：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 1800(5000-8000×40%)

　　按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 920

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 800(800×100%)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　 120(120×100%)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　1920

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　8920(8000+920)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 800(800×100%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　 80(800×10%)

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　1920

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　960(1600×60%)

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　720(1200×60%)

　　內(nèi)部交易：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　34

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 140

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　34(340/5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　59